第一生产步骤
甲产品成本明细账 第二生产步骤
甲产品成本明细账 第三(最后)生产步骤
甲产品成本明细账
原材料费用 5200
第一步其他费用2600 第二步费用5600 第三步费用 3400
应计入产成品成本的份额 4300 在产品成本3500 应计入产成品成本的份额 3700 在产品成本1900 应计入产成品成本的份额 2700 在产品成本700
└───────┐ │ ┌───┘
↓ ↓ ↓
第一步份额 4300 第二步份额 3700 第三步份额 2700
产成品成本 10700
产成品成本计算表
图4-3 平行结转分步法成本计算程序图
从成本核算程序中，可以看出平行结转分步法的特点：
①各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和加工费用外，其他各步骤只计算本步骤发生的各项加工费用。
②各步骤之间不结转半成品成本，不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。
③为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品的“份额”，必须将每一步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分。这里的在产品包括：尚未在本步骤加工中的在产品；本步骤已完工转入半成品库的半成品；已从半成品库转到以后备步骤进一步加工、尚未最后制成的半成品。这是就整个企业而言的广义在产品。
④将各步骤费用中应计入产成品的“份额”，平行结转、汇总计算该种产品的总成本和单位成本。
怎样进行成本还原？
采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。当管理需要时，应进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。
成本还原一般通过成本还原计算表进行。成本还原计算表如下表所示。
成本还原计算表 金额单位：元
按第二步骤成本结构还原 按第一步骤成本结构还原
项目 还原前成本 本月生产的半成品 按耗用半成品成本还原 还原后成本 还原前成本 本月生产半成品成本 按耗用半成品成本还原 还原后成本
1 2 3 4=1+3 5=4 6 7 8=5+7
还原率 1.053 1.081
半成品 2560 -2560 0 2000 -2000
原材料 1900 2000 2000 1480 1600 1600
加工费 600 532 560 1160 1160 370 400 1560
合计 3160 2432 0 3160 3160 1850 0 3160
注： 2560÷2432 ＝1.053； 2000÷1850＝1.081
其中：
成本还原分配率＝（本月产成品所耗上－步骤半成品费用）÷本月所产该种半成品成本合计
某项成本项目还原数额＝上一步骤本月所产该种半成品的某成本项目数额×还原率
分类法下的产品成本怎样计算？
指在产品品种繁多，但可以按照一定标准分类的情况下，为了简化计算工作而采用的一种成本计算方法。其特点是：按照产品类别归集费用、计算成本；同一类产品内不同品种产品的成本采用一定的分配方法分配确定。在分类法中，按照系数分配同类产品内各种产品成本的方法，也叫系数法，是一种简化的分类法。下面举例说明分类法的计算程序。
例:某企业生产 A，B，C三种产品，所用原材料和工艺过程相似，合为一类计算成本。该类产品的原材料费用按照各种产品的原材料费用系数进行分配；原材料费用系数按原材料费用定额确定。该企业规定 B种产品为标准产品。根据各产品所耗各种原材料的消耗定额、计划单价以及费用总定额，编制原材料费用系数计算表，如下表（4-12）所示。
表4-12 各种产品原材料费用系数计算表
产品名称 单位产品原材料费用 原材料
费用系数
原材料名
称或编号 消耗定额
(千克) 计划单价 费用定额
A 1 042 6.15 20 123 2128
2660 =0.8
2 086 25 37 925
4 011 24 45 1 080
合计 × × 2 128
B
(标准产品) 1 042 19 20 380 1
2 086 30 37 1 110
4 011 26 45 1 170
合计 × × 2 660
C 1 042 48.45 20 969 3458
2660 =1.3
该企业规定：同类产品内各种产品之间的工资及福利费和制造费用，均按各种产品的定额工时比例分配。其工时定额为： A产品16小时，B产品14小时， C产品11小时。其中8月份的产量为： A产品120件，B产品90件，C产品150件。8月份产品成本明细账如下表4-13所示：
表4-13 分类产品成本明细账
产品类别：第一类 金额单位：元
月 日 摘 要 原材料 工资及福利费 制造费用 合 计
7 31 在产品成本
（定额成本） 41910 13530 44550 99990
8 31 本月生产费用 53340 18500 60090 131930
8 31 生产费用累计 95250 32030 104640 231920
8 31 产成品成本 64770 19320 62790 146880
8 31 在产品成本
（定额成本） 30480 12710 41850 85040
根据各种产品的产量、原材料费用系数，以及该类产品成本明细账中８月份产成品成本资料，编制该类各种产成品成本计算表，如下表（表4-14）所示：
表4-14 同类别各种产成品成本计算表
产品类别：第一类 １９９×年８月 金额单位：元
项目 产量(件) 原材料费用系数 原材料费用总系数 工时定额小时 定额工时小时 原材料 工资费用 制造费用 成本合计
费用分配率 × × × × × 170 4 13 ×
产成品A 120 0.8 96 16 1920 16320 7680 24960 48960
产成品B 90 1 90 14 1260 15300 5040 16380 36720
产成品C 150 1.3 195 11 1650 33150 6600 21450 61200
合计 × × 381 4830 64770 19320 62790 146880
注：
原材料费用分配率＝64770/381＝170
工资及福利费分配率＝19320/4830＝4
制造费用分配率＝62790/4830＝13
定额法下的产品成本怎样计算？
定额法是指为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，加强定额管理和成本控制而采用的一种成本计算方法。其特点是：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，作为降低成本的目标；在生产费用发生的当时，将符合定额的费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制；月末在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期分析和考核提供数据。
例: 某企业生产 A产品，采用定额法计算产品成本。该产品的上月定额成本资料如下表所示。投产情况如下：月初在产品100件，本月投产500件，本月完工550件，月末在产品50件。实际发生费用如下：原材料37200元，生产工人工资12950元，制造费用10630元。定额变动情况：本月初原材料定额成本改为73.5元／件。
表4-15 上月份产品定额成本资料 金额单位：元
成本项目 原材料 工资 制造费用 合计
产成品定额成本 75 24 20 119
在产品定额成本 75 12 10 97
月初在产品成本
（100件） 定额成本 7500 1200 1000 9700
定额差异 -125 36 43 -46
定额变动
根据上述资料，Ａ产品成本计算可列表（表4-16）如下：
表4-16 Ａ产品成本计算表（定额法） 金额单位：元
成本项目 原材料 工资 制造费用 合计
月初在产品
（100件） 定额成本 7500 1200 1000 9700
定额差异 -125 36 43 -46
定额变动 0
月初在产品
定额变动 定额成本调整 -150 -150
定额变动 +150 +150
本月发生费用 定额成本 36750 12600 10500 59850
定额差异 450 350 130 930
合计 定额成本 44100 13800 11500 69400
定额差异 325 386 173 884
定额变动 -150 -150
分配率 定额差异 0.737% 2.797% 1.504%
定额变动 -0.340%
产成品
(550件) 定额成本 40425 13200 11000 64625
定额差异 298 369 165 832
定额变动 -137 -137
总成本 40586 13569 11165 65320
单位成本 73.79 24.67 20.30 118.76
月末在产品
（50件） 定额成本 3675 600 500 4775
定额差异 27 17 8 52
定额变动 -13 -13
怎样计算制定单位产品定额成本？
采用定额法计算产品成本，必须首先制定产品的原材料、动力、工时等消耗定额，并根据各项消耗定额和原材料的计划单价、计划的工资率(计划每小时生产工资)或计件工资单价、制造费用率(计划每小时制造费用)等资料，计算产品的各项费用定额和产品的单位定额成本。产品的单位定额成本的制定，应包括零件、部件的定额成本和产成品的定额成本，通常由计划、会计等部门共同制定。假定某种产品的零部件较多，只计算编制零件定额卡、部件定额成本计算表和产品定额成本计算表。其格式列示如下（表4-17，4-18，4-19）：
表4-17 零件定额卡
零件编号：8101 零件名称：×× 2001年10月
材料编号 材料名称 计量单位 材料消耗定额
46225 ×× 千克 6.7
工序 工时定额 累计工时定额
1 1.5 1.5
2 1 2.5
3 2.5 5
4 2 7
5 3 10
表4-18 部件定额成本计算表
部件编号：8100 部件名称：×× 2001年10月
所用部件编号名称 所用部件数量 部件材料费用定额 金额合计 部件工时定额
46225 46306
消耗定额 计划单价 金额 消耗定额 计划单价 金额
8101 2 13.4 4.80 64.32 64.32 20
8102 5 9.2 7.30 67.16 67.16 15
装配 3
合计 64.32 67.16 131.48 38
定额成本项目 定额成本
合 计
原材料 工资及福利费 制造费用
每小时定额 金额 每小时定额 金额
131.48 2.10 79.80 4.70 178.60 389.88
表4-19 产品定额成本计算表
产品编号：8000 产品名称：×× 2001年10月
所用产品编号名称 所用产品数量 部件材料费用定额
材料费用定额 工时定额
部件 产品 部件 产品
8100 3 131.48 394.44 38 114
8200 2 286.22 572.44 27 54
装配 11
合计 966.88 179
定额成本项目 产品定额成本合计
原材料 工资及福利费 制造费用
每小时定 额 金额 每小时
定 额 金额
966.88 2.10 375.90 4.70 841.30 2184.08
脱离定额差异怎样计算？
对定额差异的核算是实行定额法的重要内容。脱离定额的差异，是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。它包括：
(１)原材料脱离定额差异的计算。原材料脱离定额差异的计算方法，一般有以下3种：
①限额法。这种方法亦叫差异凭证法。为了控制材料领用，在采用定额法时，必须实行限额领料(或定额发料)制度，符合定额的原材料应根据限额领料单等定额凭证领发。由于增加产量，需要增加用料时，在追加限额手续后，也可以根据定额凭证领发。由于其他原因发生的超额用料或代用材料的用料，则应填制专设的超额领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领发。在差异凭证中，应填写差异的数量、金额以及发生差异的原因。在每批生产任务完成以后，应根据车间余料编制退料手续(退料单)。退料单中的原材料数额和限额领料单中的原材料余额，都是原材料脱离定额的节约差异。
②切割核算法。即通过材料切割核算单，核算用料差异，控制用料的方法。它适用于某些贵重材料或经常大量使用的、且又需要经过在准备车间或下料工段切割后才能进一步加工的材料。材料切割核算单格式如下表（4-20）所示：
表4-20 材料切割核算单
材料编号或名称：18019 材料计量单位：千克 材料计划单价：7.30元
产品名称：B 零件编号或名称：9213 图纸号：904
切割工人姓名：陈共 机床编号：307
发交切割日期：2001.10.5 完工日期：2001.10.9
发 料 数 量 退回余料数量 材料实际消耗量 废料实际回收量
278 6 272 9.6
单件消耗
定额 单件收回废料定额 应割成的毛坯数量 实际割成毛坯数量 材料定额消耗量 废料定额回收量
7 0.2 38 35 245 7
材料脱离定额差异 废料脱离定额差异 脱离定额差异原因 责任者
数量 单价 金额 数量 单位 金额 未按设计图纸切割,因而增加了边料,减少了毛坯 陈共
+27 7.3 197.1 -2.6 0.40 -1.04
③盘存法。对于不能采用切割核算法的原材料，为了更好地控制用料，除了采用限额法外，还应按期(按工作班、工作日或按周、旬等)通过盘存的方法核算用料差异。即：根据完工产品数量和在产品盘存(实地盘存或账面结存)数量算出投产产品数量，乘以原材料消耗定额，计算原材料定额消耗量；根据限额领料单、超额领料单、退料单等材料凭证和车间余料的盘存数量，计算原材料实际消耗量；将原材料实际消耗量与定额消耗量相比较，计算原材料脱离定额差异。其中投产产品数量的计算公式如下：
本期投产产品数量＝本期完工产品数量＋期末在产品数量－期初在产品数量
对于原材料的定额消耗量和脱离定额的差异，应分批或定期地按照成本计算对象进行汇总，编制原材料定额费用和脱离定额差异汇总表，其格式如表4-21所示：
表4-21 原材料定额费用和脱离定额差异汇总表
产品名称： 年 月 日 单位：
原材料
类别 材料
编号 计量
单位 计划
单价 定额费用 计划价格费用 脱离定额差异 差异原因
数量 金额 数量 金额 数量 金额
原材料
主要材料
辅助材料
合计
(２)生产工时和生产工资脱离定额差异的计算。在计价工资形式下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似。符合定额的生产工人工资，应该反映在产量记录中，脱离定额的差异通常反映在专设的补付单等差异凭证中；在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按照下列公式计算：
计划每小时生产工资＝某车间计划产量的定额生产工人工资÷该车间计划产量的定额生产工时
实际每小时生产工资＝该车间实际生产工人工资总额÷该车间实际生产工时总额
某产品的定额生产工资＝该产品实际完成的定额生产工时×计划每小时生产工资
该产品的实际生产工资＝该产品实际生产工时 × 实际每小时生产工资
该产品生产工资脱离定额的差异＝该产品实际生产工资－该产品定额生产工资
不论采用哪种工资形式，都应根据上述核算资料，按照成本计算对象汇编定额生产工资和脱离定额差异汇总表。
(３)制造费用脱离定额差异的核算。制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月未时才能比照上述计时工资的计算公式确定。
在定额法下，产品的生产费用既然是按照定额费用和脱离定额差异分别计算的，因此，产品的实际成本可以根据产品的定额成本加上或者减去脱离定额差异计算求得。其计算公式如下：
产品实际成本＝产品定额成本±脱离定额
材料成本差异怎样计算？
在月末计算产品的实际原材料费用时，必须考虑所耗原材料应负担的成本差异，即所耗原材料的价差。其计算公式如下：
某产品应分配的材料成本差异＝该产品原材料定额费用±原材料脱离定额差异×材料成本差异分配率
这时，产品实际成本的计算公式为：
产品实际成本＝产品定额成本±脱离定额差异±原材料或半成品成本差异
定额变动差异怎样计算？
定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。月初在产品定额变动差异，可以根据定额发生变动的在产品盘存数量或在产品账面结存数量和修订前后的消耗定额，计算月初在产品消耗定额修订前和修订后的定额消耗量，从而确定定额消耗量的差异和差异金额。这种计算要按照零、部件和工序进行，工作量较大。为了简化计算工作，也可以按照单位产品采用下述系数折算的方法计算：
定额变动系数＝按新定额计算的单位产品费用÷按旧定额计算的单位产品费用
月初在产品定额变动差异＝按旧定额计算的月初在产品费用×（１－定额变动系数）
在有月初在产品定额变动差异时，产品实际成本的计算公式应补充为：
产品实际成本＝按现行定额计算的产品定额成本±脱离现行定额差异±原材料或半成品成本差异±月初在产品定额变动差异
平行结转定额差异法下的产品成本怎样计算？
在各种成本计算方法的结合应用中，结合最好、适用最广、最具代表性的当推平行结转定额差异法。
平行结转定额差异法的基本做法分为三步：
第一步，在前后步骤之间采取综合定额结转法。这样就划清了前后步骤成本管理责任者的经济责任，避免了前步成本高低影响后步成本波动的弊病。在实际成本计算中，各步骤（车间）可以齐头并进地计算各自的成本，而不需互相等待。图式如下：
计
划
价
格 原材料 第
一
步
定
额
成
本 半成品 第
二
步
定
额
成
本 半成品
工资 工资 工资
费用 费用 费用
第一步
成本 第二步
成本 第三步
成本
第二步，各步骤本身采用定额差异法。定额差异法以成本管理责任者为计算对象，在计算实际成本时，先计算出定额总成本（分成本项目）作为基数，然后汇集计算实际消耗数，再将定额总成本与实际消耗数进行对比求出成本差异，据以进行考核和分析。其采用的基本格式如下：
成本项目 定额单位成本 定额总成本 实际消耗数 成本差异
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
,
第三步，在各步骤向厂部产成品结转成本时采用平行结转差异法。即只利用平行结转法的原理，不结转产成品应负担的实际消耗数，而是结转成本差异。
产
成
品
定
额
总
成
本 ± 第一步成本差异额 产
成
品
实
际
总
成
本
± 第二步成本差异额 ＝
± 第三步成本差异额
将以上三张图进行综合处理绘制成一张图，则其关系如下：
车间产品定额单位成本 × 车间产品产量 ＝ 车间定额总成本 － 车间实际消耗量 ＝ 车间成本差异
产成品定额单位成本 × 产成品产量 ＝ 产成品定额总成本 ± 各车间成本差异及其他差异 ＝ 产成品实际总成本 ÷ 产成品产量 ＝ 产成品实际单位成本
以上介绍的是“平行结转定额差异法”的基本做法。如果进一步地说明，可以发现，平行结转定额差异法与其他成本计算方法相比，具有如下六个特点：
第一，车间之间半成品数量转移，定额成本的金额也相应转移。上、下车间或车间、中间库之间的半成品（或中间产品）的转移，严格履行转交手续，在半成品数量转移的同时按定额成本（或计划成本）作价进行核算.
第二，各车间成本计算不必相互等待。由于半成品转移是按定额成本作价，所以下一车间不必等待上一车间成本转账，各车间可以齐头并进，及时完成成本计算任务。
第三，成本差异平行计算，各车间的差异直接转给产成品负担。即各车间各自按照本车间的产品产量计算本车间的成本差异，算完后一次全部转给厂部，而不转嫁给下一车间，这样有利于划清各车间的经济责任。
第四，成本计算免去了繁琐的成本“还原”之苦。由于各车间者平行结转（分成本项目的）成本差异，厂部又将这些差异逐项汇入产成品成本之中，故产成品成本本身就是“还原”的。
第五，计算本期成本，不受期初期末在产品成本的影响。期末在产品成本一律按原材料的计划价格和上一车间转来的自制半成品的定额成本留存，不用把本车间的发生的加工费用按产品完工程度计算出一部分留在在产品上。这样就把本期的成本差异全部及时地反映出来，并全部转给厂部。
第六，车间成本分析和厂部成本分析的数据一致。由于各车间的成本差异都是产成品成本差异的组成部分，因此开展成本分析时，厂部分析得出的各车间成本情况，也正是各车间向厂部汇报的实际成本情况。
第五篇--报账篇
1． 什么是结账？结账的一般程序是什么？
2． 结账前应做好哪些准备工作？
3． 结账时怎样根据不同的账户记录分别采用不同的方法？
4． 结账如何划线？
5． 结账时对于账户余额怎样填写？
6． 结账时能否用红字？
7． 怎样把有余额的账户余额结转至下年？
8． 常见的账务处理程序有哪些？账务处理程序的一般要求是什么？
9． 什么是记账凭证账务处理程序？
10． 什么是汇总记账凭证账务处理程序？
11． 什么是科目汇总表账务处理程序？
12． 什么是日记总账务处理程序？
13． 编制会计报表的基本要求是什么？
14． 怎样编制资产负债表？
15． 怎样编制损益表？
16． 怎样编制利润分配表？
17． 怎样编制资产减值准备明细表
18． 什么是现金流量表？
19． 现金流量表的主要作用有哪些？
20． 现金流量表与财务状况变动表相比较有什么不同？
21． 什么是现金等价物？
22． 什么是现金流量？影响现金流量的主要因素有哪些？
23． 现金流量是怎样分类的？
24． 现金流量表的编制原则是什么？
25． 现金流量表的编制方法有几种？
26． 采用工作底稿法编制现金流量表的基本程序与思路是什么？
27． 工作底稿法下怎样编制各项目的调整分录？
28． 工作底稿法下需要对现行的账簿设置作哪些调整？
29． 直接计算法下需要对账薄设置作哪些调整？
30． 怎样利用公式计算填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目？
31． 怎样利用公式计算填列“收到的税费返还”项目？
32． 怎样利用公式计算填列“收到的其他与经营活动有关的现金”项目？
33． 怎样利用公式计算填列“购买商品、接受劳务支付的现金”项目？
34． 怎样利用公式计算填列“支付给职工以及为职工支付的现金”项目？
35． 怎样利用公式计算填列“支付的各种税费”项目？
36． 怎样利用公式计算填列“支付的其他与经营活动有关的现金”项目？
37． 怎样利用公式计算填列“收回投资所收到的现金”项目？
38． 怎样利用公式计算填列“取得投资收益所收到的现金”项目？
39． 怎样利用公式计算填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目？
40． 怎样利用公式计算填列“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目？
41． 怎样利用公式计算填列“投资所支付的现金”项目？
42． 怎样利用公式计算填列“吸收投资收到的现金”项目？
43． 怎样利用公式计算填列“借款收到的现金”项目？
44． 怎样利用公式计算填列“偿还债务所支付的现金”项目？
45． 怎样利用公式计算填列“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目？
46． 怎样利用公式计算填列“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目？
47． 间接法下现金流量表编制的基本原理是什么？
48． 怎样填列“计提的资产减值准备”项目？
49． 怎样填列“固定资产折旧”项目？
50． 怎样填列“无形资产摊销”项目？
51． 怎样填列“长期长期待摊费用摊销”项目？
52． 怎样填列“待摊费用减少（减：增加）”项目？
53． 怎样填列“预提费用增加（减：减少）”项目？
54． 怎样填列“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”项目？
55． 怎样填列“固定资产报废损失”项目？
56． 怎样镇列“财务费用”项目？
57． 怎样填列“投资损失（减：收益）”项目？
58． 怎样填列“递延税款贷项（减：借项）”项目？
59． 怎样填列“存货减少（减：增加）”项目？
60． 怎样填列“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目？
61． 怎样填列“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目？
62． 怎样填列“增值税增加净额”项目？
63． 怎样编制会计报表附注？
64． 怎样编写财务情况说明书？
第五篇报账篇
1．什么是结账?结账的一般程序是什么?
结账，就是把一定时期内应记入账簿的经济业务全部登记入账后，计算并记录本期发生额及期末余额，据以编制会计报表，并将余额结转下期或新的账簿。《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法是：
(1)结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
(2)结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。
(3)年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
2．结账前应做好哪些准备工作？
(1)查明在这个时期内所发生的经济业务是否已经全部取得凭证，并已记入有关账簿。
(2)清理债权、债务，该索要的及时索要，该偿还的及时偿还。
(3)已经生产完成的产品、半成品及时结转数量、成本。
(4)通过财产清查而发现的财产物资的盘盈、盘亏，应及时按照规定转账。
(5)根据“权责发生制”的原则，将应当归属于本期的收益、费用和应该摊销或预提的费用，进行整理、计算、入账。
(6)将各种收入、成本、费用、销售、营业外收入、支出等有关计算成本和财务成果的各账户余额结转有关账户。
3．结账时怎样根据不同的账户记录分别采用不同的方法？
(1)对于不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划一单红线，不需要再结计一次余额。
(2)现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划一条单红线。
(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，并在全年累计发生额下通栏划双红线。
(4)总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。
(5)需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下通栏划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。
4．结账时如何划线？
结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据《会计基础工作规范》规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。
5．结账时对于账户余额怎样填写？
一般说来,每月结账时，应将账户的月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。
6．结账时能否用红字？
账簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向(如借或贷)，则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。
