在货物运输途中，以廉价品调换高价品，盗卖或占有高价值的实物。
（2）在产品销售过程中，以廉价品冒充高价品，欺骗客户，侵吞价值差
额。
（3）在物资保管中，以廉价品顶替高价品，转移或盗卖高价品。
41.以伪充真
以伪充真，指行为人利用假冒伪劣产品冒充名优产品，侵吞价值差额的
作弊手段。在供应、生产、销售、保管和财务结算等环节，都可通过以伪充
真进行舞弊：
（1）在采购物资中，购买伪劣产品，按优质产品报帐。
（2）在生产过程中，用伪劣材料，生产伪劣产品，按优质品包装和入库。
（3）在销售产品中，用伪劣产品冒充优质产品出售。
（4）在货物运输途中，以伪劣产品调换名优产品。
（5）在货物保管中，以伪劣产品替换名优产品。
（6）在财务结算中，以虚假凭证冒充真实凭证，虚报冒领。
42.私吞回扣
私吞回扣，指行为人在购销业务中，利用职务便利，索取或接受回扣，
不报帐、不交公，占为己有的作弊手段。主要手法有：
（1）在采购业务中，按照定价或双方议定价格开具发票，另按一定比例
少附货款，按发票报帐，回扣占为己有。
（2）在销售业务中，按照定价或双方议定价格销售货物，另按一定比例
多收货款，按发票报帐，回扣占为己有。
43.隐瞒退货
隐瞒退货，指行为人隐瞒购销活动中发生的退回货款或实物，进行贪污
的作弊手段。主要手法有：
（1）隐瞒采购退货，即采购货物支付货款后，因质量、规格等不符，向
对方部分或全部退货，所退货款不报帐，予以隐瞒。
（2）隐瞒销售退货，即销售货物收取货款后，因质量、规格等问题，对
方退货，退其货款后将索回货物存入“小仓库”，或折价变卖后存入“小金
库”。
44.途中转移
途中转移，通常指行为人在物资采购过程中，利用交付货物到验收入库
期间，尤其是在运输途中，将物资转移盗窃而不全部入库的作弊手段。主要
手法有：
（1）采购人员与运输人员勾结，盗卖或转移部分物资，验收时蒙混过关。
（2）采购人员与会计人员勾结，不经入库，只凭发货票和付款凭证记帐。
（3）采购人员与保管人员勾结，由保管人员填制假入库单向会计报帐。
45.匿报盘盈
匿报盘盈，是指在盘点材料、产成品、商品物资、机器设备和低值易耗
品等财产物资时，对盘盈财物不报帐、不申请处理，而是隐匿转卖或转入“小
仓库”等。主要手法有：
（1）保管员日常盘点时，对盘盈物资，不在盘点表中登记，更不在清查
报告中说明，自行私吞。
（2）清查小组年度盘点时，对盘盈物资在盘存表中登记，请示单位领导
后，不作正常处理，而是转入“小仓库”，变卖后充作“小金库”。
46.谎报盘亏
谎报盘亏，指行为人在财产清查时，虚造或夸大盘亏数额，隐匿财产。
具体手法是：（1）因责任事故造成库存物资损失，以盘亏名义报帐。（2）
监守自盗造成库存物资短缺，以盘亏名义报帐。
（3）库存盘点时帐实相符，谎报盘亏，以便转移财产或调节财务状况。
如某单位产品成本超过定额，生产车间连续几月不能领取奖金，即串通保管
人员谎报本期材料盘亏，将隐瞒的材料转移到下月使用，从而使下月产品成
本保持在定额之内，骗取了成本节约奖金。
47.虚报坏帐
虚报坏帐，指行为人在会计处理上故意把可靠的应收帐款、应收票据等
款项，转作坏帐损失，待收回时不作财务处理，或者对已经批准转作坏帐处
理的应收款项，设法催收后占为已有的作弊手法。如某电视机厂赊销给某商
场价值5O 万元的电视机，不久该商场发生火灾，声称无法归还货款，经办该
项业务的销售人员经过实地勘察，确认该批电视机均在外地的仓库中，并未
损毁，但他一方面向本厂谎报灾情，将帐款转作坏帐处理，一方面将电视机
索回转售给其他商场，从中牟取私利近45 万元。
48.私调比率
私调比率，指行为人为调整成本或坏帐损失，上浮或下调在产品完工程
度、折旧计提比率、坏帐损失计提比例等，从而改变据以计算的绝对数额。
如将在产品完工程度由5O％调整为8O％，即可使在产品多分摊生产成本。
49.暗改算法
暗改算法，指行为人不经批准，暗中更改既定的材料领用计价法、产品
出库计价法、成本结转计算方法和折旧提取计算方法等，使据以计算的成本
数据产生有利于企业利益的变化，达到调节成本利润或粉饰财务状况的目
的。如将材料先进先出法擅自改为后进先出法，将折旧直线计算改为快速折
旧法或将成本平行结转法改为逐步结转法等，均可使计算结果发生不同的变
化，而为各怀不同目的的舞弊者所采用。
5O.电脑作弊
电脑作弊，指行为人在利用计算机处理财会税数据时，通过篡改程序和
文件，制造输入和输出错误，以及消毁证据等进 行作弊。目前，电子计算
机在财务会计税收工作中应用越来越广泛，利用电子计算机作弊的手段也越
来越多、越来越诡秘，主要手段有：
（1）篡改程序，即利用操作计算机或维护计算机程序时，非法改动程序，
制造数据处理错误。
（2）篡改文件，即利用操作计算机或维护计算机程序之机，修改电算化
帐目文件，以窃取资金财物。
（3）错误输入，即在利用计算机输入业务数据时，故意删除、虚构或修
改业务数据，从而制造错误的处理结果。例如，在输入生产费用数据时，故
意漏输1000000 元，从而可以虚减产品成本，调高营业利润。
（4）错误输出，即在利用计算机输出处理结果时，故意重复输出或停止
部分数据输出，以制造错误的处理结果。
（5）制造病毒，即非法编制破坏性程序，并通过自我复制，自我传播，
影响计算机的时间和空间效率，破坏计算机的程序和数据，扰乱计算机的正
常运行，以造成经济损失、掩盖舞弊证据或混水摸鱼等。自从1987 年美国发
现第一种计算机病毒以来，病毒的种类已达数千种，技术越来越好，隐蔽性
越来越强，众所周知的有“蠕虫程序”、“火炬”病毒、“黑色星期五”恶
性病毒等。目前已有部分国外病毒流入我国计算机网络系统，如“火炬”病
毒等；国内一些不法分子也自行制造了若干病毒程序，如“六·四”病毒等。
51.真帐假算
真帐假算，指财会人员按真实业务制证、记帐，但在核算对象、会计期
间和计算数字等方面故意弄错，以进行粉饰或作弊。真帐假算采用的作弊手
段很多，如“错计误写”、“重漏错帐”、“汇总增列”、“汇总减列”等。
总之，是通过制造记帐、算帐、报帐错误，达到舞弊或粉饰目的。常见手段
有：
（1）错误分配成本费用，在计算固定资产折旧、分配产品成本时，错误
使用折旧率、分配率等，导致计算错误。
（2）错误归集产品成本，如把甲产品用料记入乙产品成本等。
（3）错误界定会计期间，如把本期利润转移到下个会计期间。
（4）错误划分资本性支出和收益性支出，如把收益性支出错记为资本性
支出，以虚增资产，减少费用，调高利润等。
（5）错误计算在产品成本和完工产品成本，如将完工产品成本记入在产
品成本，以降低完工产品成本等。
52.假帐真算
假帐真算，指行为人按照正确方法、程序核算虚假的经济业务和帐簿记
录，以掩盖不法经济行为或不实财务状况。此种舞弊，首先构造假帐，然后
进行正确核算，结果在运算数字上尽管是正确的，但在内容实质上却是虚假
的。实施假帐真算的手段主要有：虚开发票；变相报销；以多报少；虚列成
本；调整损益等。
53.虚列帐目
虚列帐目，指行为人为实现调节成本利润，逃避税收等目的，多列或少
列资产、负债、所有者权益、成本费用、收入等各项业务。如虚列应收帐款，
虚增销售收入，虚减生产成本等。
54.帐外设帐
帐外设帐，特指行为人在设置并记录规定财务帐簿的同时，为掩盖真相、
逃避检查，暗中另行设帐，以记录不法经济活动。企业为加强管理而设置的
管理性帐簿、财会人员为抵制非法经济活动而记录的揭发性帐簿，不在此列。
帐外帐，各类很多，主要有：
（1）帐外现金帐和银行存款帐，即小金库帐。
（2）帐外资产帐，即小仓库帐。
（3）帐外成本、权益、利润帐等。
55.虚报冒领
虚报冒领，指行为人虚假报帐、虚假报销、超量领收和冒充领收等。主
要手段有：
（1）虚报支出。伪造凭证、检拾票据或使用作废的发票，虚报差旅费、
购贷款等，侵吞差额。
（2）虚报损耗。虚报途中损耗和库存损耗，转移或变卖差额物资。
（3）虚报折扣。购买物品时，对享受折扣的物品按原价格报帐，贪污折
扣数额，或对折扣金额以多报少，贪污差额。
（4）浮报吃缺。虚列职工人数、用工时间，或继续列报已死亡、退休、
调离或辞职人员的工资，多提工资计入费用，冒领后存入小金库或装入个人
腰包。
（5）虚报生产用料，超量领料。对按定额领料的产品虚报用料定额，对
不按定额领料的产品虚报实际用料数量，转移或变卖多报材料。
（6）虚报成本费用或销售收入，调节产品成本和期间利润。
56.侵吞不报
侵吞不报，指行为人隐匿收入，不报帐、不交公而私自占有。主要手段
是：
（1）对于罚没款、管理费和上级拨款等，不报帐，不上交，私自扣留。
（2）对于货币收付和货物收发中出现的溢余，不上报处理，私自占有。
（3）对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收帐款
长期挂帐，伺机挪用或侵吞。
（4）在销售货物、提供劳务，特别是出售帐外废旧物资时，采取少计价
款，不开发票，不入帐等方式直接侵吞。
（5）在零售商业及服务企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额则
可能小于实收金额，柜台人员按票面金额报交收入，侵吞差额款项。
57.借鸡下蛋
借鸡下蛋，泛指挪用公款、公物，为个人谋取私利。主要手段有：
（1）早收晚解。将收到的现金暂不记帐和存入银行，在此时间差内挪用
公款。如现销商品不按现销报帐，而按应收帐款挂帐，在这期间私挪用现金，
待归还时再冲销应收帐款。
（2）早支晚付。支取款项后暂不发放，在这期间私自挪用。如代领工资
后不及时交付，从中挪用等。
（3）早领晚交。领取材料、办公用品后不及时投入使用，而是私自挪用。
（4）超额借款。借领差旅费、购物款和备用金等，超出实际用量，挪用
差额。
（5）公款私存。将公款存入私人帐户或非本单位帐户，从中挪用。
（6）私借公款。以业务用款等名义借取公款，长期不还，私自使用。
58.寅吃卯粮
寅吃卯粮，指行为人将以后期间的利润调节至本期间，或将本期间的成
本调整至以后期间。其相反行为，称为朝花夕拾，指行为人将本期利润调整
至下个会计期间。二者主要手段有：私调比率；暗改算法；虚报盘盈；匿报
盘亏等。
59.监守自盗
监守自盗，指行为人利用保管财物的职务便利，盗窃自己所保管的资财。
具体手段有：
（1）验收物资时，少记入库数量，或以次充好，伺机转移或冒换帐实数
量、质量差额。
（2）保管物资时，盗取实物，篡改帐卡，或以自然损耗、盘亏名义报帐。
（3）发出物资时，少发实物，或在保管帐上多记发出数量，盗取帐实差
量实物。
（4）盘盈物资不报帐，转移或盗卖实物。
（5）内外勾结或内部串通，盗取库存物资。
60.里应外合
里应外合，指两人或两人以上人员相互勾结，共同作弊。主要手段有：
（1）采购员同保管员串通，验收物资时以少充多，以次充优，私分差额
价值。
（2）领料员与保管员串通，领发物资时少报多领，报次领优，私分赃款
和赃物。
（3）保管员同材料会计、成本会计串通，掩盖库存物资亏缺。
（4）出纳同会计串通，贪污公款。
（5）单位领导授意财会人员作假帐，粉饰财务状况。
（6）单位职工同社会人员串通，或盗窃财物，或转移公款，或在购销货
物时侵吞差价、回扣等。
61.偷梁换柱
偷梁换柱，指暗中将甲物偷换为乙物。主要手段有：以旧换新；以次充
好；以贱抵贵；以假充真等。如山东省济宁市金乡建行特大贪污案，即采取
了此种手法，套取银行存款利息。在该案中，先是由案犯周某在金山储蓄所，
存入大金额款项，再用空白存单填写假存单，户名、金额不变，但把存款日
期提前，然后将假存单第一联和由其保管的真存单第二联交给在县支行任副
行长的胡某，胡利用自己的特殊身份，到金山储蓄所以检查代办业务为名，
将假存单第一联同储蓄所保管的真存单第一联进行调换。此后，胡某便通知
周某持假存单第二、三联到金山储蓄所骗取银行利息。
62.移花接木
移花接木，指暗中改换业务凭证或财物记录，将一项经济业务变换为另
一项经济业务或将一种财产物资变换为另一项财产物资。主要手段有：（1）
在会计处理中采取更改、调换凭证等办法，重复报销或转移资金。如将未经
注销的付款单据或虽注销但不甚明显者予以更改，重复报帐。
（2）在物资保管过程中，通过更改记录等方法，调换库存实物。
（3）在货款结算时，坐支销货款，支付采购费用，少报销货款，而将费
用支出凭证另行报销。
63.张冠李戴
张冠李戴，指行为人在会计处理中故意搞错对象以进行舞弊或粉饰。主
要手段是：（1）故意弄错记帐科目，如收到现金后，特别是以现金交付应收
帐款时，本应借记“现金”科目，贷记“应收帐款”科目，但作弊人员故意
将现金数额记入了现金以外的额户，如“坏帐损失”等，伺机挪用或侵吞现
金。
（2）故意弄错核算对象。如把甲产品耗用材料成本记入乙产品成本。
（3）故意填错原始凭证的品名、接受单位。如购买手表填为计时器，私
人购物填为单位购货。
64.无中生有
无中生有，指凭空构造业务，进行舞弊或粉饰。主要手段有：虚列费用；
虚列损耗；虚列坏帐；虚列工作；虚列销售等。
65.瞒天过海
瞒天过海，泛指不按实际业务→原始凭证→记帐凭证→明细帐→总帐→
报表程序正确核算结果，而无端增减结果或逃避检查。主要手段有：
（1）无证记帐。不以原始凭证和记帐凭证为依据进行帐务处理。
（2）结总增列。在汇总凭证和结帐时，故意多加，虚增凭证或帐面金额。
（3）结总减列。在汇总凭证和结帐时，故意少加，减少凭证或帐面金额。
（4）明帐错算。按定价结算收付货款时，价格和数量均正确，却故意计
算出或多或少的错误结果。如某人购买84 双皮鞋，价格为124 元/双，总金
额为10416 元。销售人员按正确数量、单价开票，却计算出11416 元的结果，
客户不加核实付款后，销售人员将差额1000 元落为己有，或者按正确金额收
款和开发票后，在存根联、记帐联中填写9416 元，并按9416 元报帐，差额
落为己有。
66.混水摸鱼
混水摸鱼，趁单位管理不严格、控制不健全的混乱局面或有意制造混乱，
借机谋取私利。主要手段有：
（1）利用单位货币资金控制不健全的漏洞，贪污现金，挪用公款等。
（2）利用单位存货管理不严格的机会，盗取财物，私用器具等。
（3）利用外部盗窃、他人贪污或水灾、火灾等自然灾害，窃取货币资金
和贵重财物，移赃他人或自然灾害。
（4）故意把帐记乱或把凭证丢失，或者专门使用不懂业务的财会人员，
以及制造管理混乱或计算机病毒等，趁机作弊。
67.暗渡陈仓
暗渡陈仓，指采取表面措施进行蒙骗和迂回，借机实施真实作弊行为。
主要手段有：
（1）明为损耗，实为盗窃。将途中物资、库存物资变卖或转移，却以被
盗、被抢或自然损耗为名报帐。
（2）明为次品，实为正品。持次品处理报告或次品领取单，冒领正品，
或将正品以次品名义销售。
（3）名为修理，实为谋私。将汽车、机器、设备等正常运转的器具，以
损坏为由予与修理，同修理人员暗分修理费用。如某单位汽车司机即经常以
“车坏”为由，到修理部修车，有时是将正常零件换下变卖给修理部，有时
根本是不加修理私开修理费。
（4）明为处理废旧物资，实则变卖正常财产。即借处理废旧物资的机会，
将正常设备夹带进去，或者将废除设备更换内脏，持“报废通知单”骗过门
卫。
（5）明为赠人，实为送己。经手人员在购买礼品实物时，多购礼品，将
剩余部分落为己有，或者借赠送之名，将物品侵吞，或者以单位公款购礼送
出去，将对方回赠礼品落为己有，从而使单位公物暗中渡入本人私囊。
68.假公济私
假公济私，指行为人利用职务便利，以公家或公事名义、谋取私人利益。
假公济私、花样众多，主要手段有：
（1）借会议、出差、学习之机，游山玩水，公费旅游。
（2）借指导工作、现场办公之名，向所辖单位索取财物。
（3）借单位购买材料、办公用品之机，私购货物，计入单位货款。
（4）借单位接待、攻关、宣传之机，大吃大喝，挥霍浪费，中饱私囊，
或向领导大批送礼、大献殷勤，个人换得物质利益或职务权利。
69.损公肥私
损公肥私，指行为人利用职务便利，损害公家利益、谋取个人好处。损
公肥私，花样众多，主要手段有：
（1）在采购物资时，舍近求远，舍优求次，甚至不惜高价购买对方货物，
以捞取回扣、提成等私利。
（2）在销售产品中，以优充次，以贵抵贱，甚至少计数量，少计价格等，
以换取回扣、提成等私利。
（3）在验收材料或检验产品时，对数量、质量问题视而不见，以换取红
包等私利。
（4）在物资保管中，暗示他人偷拿财物，甚至内外勾结，盗取财物，个
人捞取私利。
（5）在开购货发票时，以按比例提成为条件，要求对方高开货款，以便
回单位全部报销，甚至某些利欲熏心之徒还购买发票报销。
（6）在审批项目时，对不符合条件者大开绿灯，以捞取劳务费、信息费
等私利。
7O.乱挤乱摊
乱挤乱摊，指行为人不按成本开支规定，把不符合成本费用开支范围和
标准的项目，列入成本或摊入费用。主要手段有：（1）不按照成本范围核算
成本。如将应由企业利润开支的奖金、福利、罚息、罚款、赔偿金、违约金
和滞纳金等，列入成本。
（2）不按照成本项目核算成本，把具有专项支出的成本费用计入其他成
本项目，或把甲产品成本计入乙产品成本等。
（3）不按开支标准核算成本费用，将超标准开支计入成本，如超标准发
放降温费、交通补助费，一律计入管理费用等。
（4）不按费用期限核算成本，主要是将应由本期分摊的费用，摊入前期
和后期等。
（5）不按成本性质核算成本，如把请客送礼、进贡行贿甚至吃喝嫖赌开
支等，全部放入产品成本等。
71.金蝉脱壳
金蝉脱壳，指行为人授意财会人员舞弊以供领导挥霍，或粉饰财务状况
以谋取单位利益、而将责任推加于具体经办人员。主要手段是不作书面指示，
只作口头授意。
□会计错弊的危害
1.会计错误的危害：会计错误发生后，其危害就是会造成会计核算信息
的失真，影响会计职能与作用的充分发挥。
2.会计错弊的危害：会计弊端发生后，（1）会使国家或集体资财蒙受损
失。因为不法分子在财物收支和会计处理上作弊的目的，多数情况下是为了
侵吞公款、公物或偷漏国家税款，因此，一旦发生这些问题，将使国家或集
体财产遭受损失。（2）损害了国家财经法规和会计制度的严肃性，扰乱了社
会主义市场经济秩序，不利于我国的社会主义法制建设。如以隐匿收入、虚
列支出的手法偷漏国家税款，既违反了国家税法，也触犯了会计法及其他经
济法规，这种无视国家法令制度、有法不依、有章不循的行为，若任其泛滥，
将会严重扰乱社会主义市场经济秩序等。（3）与会计错误一样，也会造成会
计核算资料不真实，从而使其所反映的经济信息失准，导致有关部门运用其
会计资料进行判断、分析、预测和决策等工作时发生失误，带来损失。（4）
制造会计错弊行为将对单位职工以至整社会造成不良影响，对社会主义物质
文明和精神文明建设带来不利的环境。
三、会计错弊防范概述
□会计错弊防范的策略
1.跟踪追击，顺藤摸瓜
经济活动尽管错综复杂，但是有其变化规律可循的。作为核算和监督经
济活动的会计管理形式，是建立在客观经济规律基础上的。一项经济业务发
生后，客观上使两个或两个以上的帐户形成特定的科学的对应关系；同时，
也使会计凭证、会计帐薄、会计报表等会计资料以及业务、统计等经济活动
资料形成一个有机的信息系统。因此，发现了或捕捉到会计错弊的疑点或线
索后，就可以根据会计资料及其他经济活动资料的内在规律或经济活动的内
在变化规律，依照科学、合理的操作程序进行追踪查证会计错弊的具体形态
及形成或制造过程。如查帐人员在审阅某商业企业“损益表”时，通过比较
发现，12 月份比前11 个月在商品销售收入上无大的变化，而经营费用水平
却上升幅度很大，费用额216821 无，比前11 个月的平均数150219 元多66602
元。经营费用率由平均数的1.5％上升到2.17％。为了查明被查单位经营费
用上升问题的具体情况及性质，查明有无挤占生产费用，未按会计原则的要
求进行会计核算，偷漏有关税款的舞弊问题，需以上述情况为疑点或线索，
首先审阅检查“经营费用”总帐记录，并将其发生额与会计报表中的相对应
项目的金额进行核对，如果总帐是根据汇总记帐凭证或科目汇总表登记的，
应再审阅检查经营费用的有关明细帐记录，并将其与总帐记录进行核对，看
其是否相符；其次，根据经营费用发生额超出正常水准的明细帐记录的费用
支出内容，判断其列支是否合法、合理，如果无法确定问题，则应调阅该支
出业务的会计凭证，在审阅凭证、帐证核对的基础上再确定问题；这时如果
怀疑有关原始凭证是虚假的，则应调查询问出具或编制该原始凭证的单位或
个人，以确定问题的具体形态及性质。这是根据各种会计资料之间的内在联
系，采用逆查法追踪查证会计错弊的典型例子。下面是根据经济活动的内在
变化规律追踪查证会计错弊的实例。
北京市××区审计局某业务科审计人员在审阅区党校劳动服务公司出纳
员拿来询问的能否作报销凭证用的两张发票时，发现以下几个疑点。
（1）内部收据作对外发票使用。
（2）属于不能报销用的存根联。
（3）发票上盖有早已失效的中日友好人民公社西北旺大队北队的公章。
（4）发票上注明的是双方购销钢材。
他们根据上述疑点，决定立案进行追踪审计。他们先到西北旺村找到村
委会干部和会计说明来意并出示“发票”给他们，结果他们只承认图章是本
村曾经使用过的，其他事情不了解。查帐人员又来到劳动服务公司的开户银
行，通过审阅其帐目，了解到该款项已划入温泉信用社个体户李×的帐户上。
找到该人查问，得知此款是本村谢××托他兑换（套取）的现金，继而追问
谢××，了解此款是××区党校劳动服务公司用来购买北京市城建二公司某
工地负责人石××钢材的钱，并已交付给石。查帐人员马上追查石××，石
××矢口否认有此事。不料，次日谢××向查帐人员报告了石××让其将赃
款退回的情况。至此，案子真相大白：××区党校劳动服务公司经理翟××
求谢××搞点钢材，谢又找到石××。石提出的条件是货款收现金不收支票。
这样，20 吨钢材与用支票在李×帐号上套的17872 元现金成交了。之后，李
×又托人搞到两张上述提到的破绽百出的发票。石收到1000 元赃款，谢、李
及提供假发票的人各得到金额不等的好处费。可见，会计错弊在发现其疑点
或线索后，跟踪追击、顺藤摸瓜，便可查证。根据会计错弊的疑点或线索，
有时可能有多个追踪路线，如上例既可以按上述路线进行查证，也可以先调
查询问劳动服务公司出纳员，了解两张发票是何人经办的，直至查到监守自
盗的当事人石××。但这样可能会打草惊蛇，使本案主谋人翟××获得较多
的周旋余地，不利快速、全面地查清问题。因此，追踪查证应注意运用合理
的追踪路线，以收到事半功倍之效。
2.科学推理，查清问题
会计作为经济核算与监督的一种形式，各种会计资料构成了一个科学的
信息系统；同时，会计资料与各种业务和统计等资料构成更大的信息系统。
正因为这样，查帐人员才有可能在此基础上运用追踪法查证会计错弊。从另
一角度讲，查帐人员可在此基础上运用逻辑推理法查证会计错弊。如查帐人
员在检查某企业一定时期内会计资料时，未发现其有租入固定资产业务，但
却发现有支付租入固定资产租金费用的记录。根据逻辑关系，支付租金应建
立在有租入业务的基础上，否则，便违反了逻辑。运用逻辑推理法可以查证
被查单位虚列财务费用的问题。又如，查帐人员通过调查情况，审阅会计资
料，了解到某业务人员到珠海出差，回来报销的凭证却有去郑州的车票，在
郑州的住宿凭证等。这在地点与业务内容上违反了逻辑关系。运用逻辑推理
法可以查证该业务员虚报多报差旅费的问题。
3.调查询问，取证落实
发现会计错弊的疑点后，在适当的时候，应对当事人进行调查询问，以
取得会计错弊的证据。调查询问作为一种查证会计错弊的方法，包括观察法
和询问法。观察法要求查帐人员亲临现场，对会计资料反映的经济活动的全
过程或某一环节，以及会计资料的制作或传递过程进行察看，以搜集假帐的
证据。询问法要求查帐人员以调查询问的方式了解有关情况的真相。询问可
以面询，也可以函询。调查询问是查证会计错弊必不可少的方法。加查帐人
员在审阅某企业会计资料时，发现其期末集中结转销售成本业务没有销售成
本计算过程的原始凭证。为了查明被查单位有无多计或少计销售成本以及人
为调节利润的问题，应询问被查单位转帐凭证的编制人员及会计主管人员，
了解其所采用的销售成本的计算方法，然后通过复核计算，对照分析来确定
问题。再如，在审阅核对某企业其他应付款帐证时，发现一笔记录不详的业
务，这时，可以面询或函询收款单位，了解其与被查单位发生该笔业务的来
龙去脉，以查证被查单位有无虚设应付款、截留收入、隐瞒利润、偷漏税款
的舞弊行为。又如，查帐人员了解到被查单位存在会计凭证传递程序不合理
的可能时，应到会计、业务、保管等会计凭证的传递现场进行观察，掌握第
一手资料，证实问题的存在与否，如果存在，了解其存在的具体环节以及不
合理的具体表现。进行调查询问，应事先准备好调查提纲或调查表，根据调
查询问对象及所调查询问问题的不同，采用不同的调查询问方法，或个别询
问，或多人座谈；或一问一答，查帐人员作记录；或由接受询问的人员填表
回答所列问题等。对调查记录和收回调查表应让被调查人签章以使其合法
化，具有其应有的证明力。现场观察时，应视具体情况决定亮明身份还是隐
匿身份，以获取客观真实的效果。
4.盘点实物，核对帐实
有些会计错弊发生后，需要结合盘点有关实物，核对帐实，才能彻底查
证。如某企业以让销货单位开假发票的形式将购入的小轿车挤入了材料成
本。对此弊端，发现其疑点或线索后，若被查单位尚未通过假领料单结转材
料成本时，可通过对材料的实物盘点，并将实际结存数与帐面余数相核对，
一般可出现材料盘亏，盘亏金额约等于购车价款。另外，被查单位若未将汽
车人固定资产帐，可发现盘盈小轿车一辆。材料盘亏，汽车盘盈，二者进行
联系可便于查证问题。再如，某单位出纳员经常利用职务之便挪用公款，查
帐人员发现疑点或线索后，可对其所经管的库存现金进行突击盘点，确定其
实有金额，然后与“现金日记帐”帐面应存金额相核对，从而确定当时有无
挪用公款问题及具体金额。又如，在未设收款台，由售货员亲收货款的零售
商业企业中，对于售货员收款差错或贪污货款的问题，必须也只有通过盘点
商品，并进行帐实核对，才能确定其具体金额。当然，要查明问题的性质以
及责任人或当事人，还需运用其他方法来进行。在盘点实物、核对帐实时，
应注意以下问题：
（1）采取恰当的盘点方式。对现金及有些贵重而又轻便的实物，应采取
突击盘点的方式，以防止被查单位或当事人盘点前弥补漏洞。对其他一般物
资可运用预告方式进行盘点。
（2）选择合适的盘点时间。盘点工作宜选择在被查单位或当事人营业或
工作开始之前，或者在营业或工作结束之后进行。这样，既便于盘点工作的
顺利进行，又可避免影响对方的正常营业或工作。
（3）健全手续，明确有关责任。一般来讲，盘点前，应成立包括查帐人
员、被查单位有关负责人员、保管人员或出纳人员，以及其他有关人员（如
被查单位内部审计人员等）在内的盘点小组，由其负责和进行整个盘点工作。
具体盘点时，根据情况决定是由保管人员或出纳人员亲手盘点，其他人员在
旁监视或作证，还是由查帐人员亲手盘点，其他人员在旁作证。盘点结束后，
应填制“×××盘存表”，所有在场人员都应签章，以明确责任。（4）确定
现金或有关盘点物资的帐面应存数。盘点现金或实物时，此时的现金或实物
的帐面余额不一定是应存数。因为此时可能存在现金或实物已发生增减变化
而尚未入帐的经济事项。因此，应在此时帐面余额的基础上加上现金或有关
实物已增加而尚未入帐的金额，减去现金或有关实物已减少而尚未入帐的金
额，将其调整为应存数。
（5）进行帐实核对。将现金或实物的盘点结果与所确定的帐面结余金额
或数量进行核对，检查其是否相符，将不符的内容填入“×××盘点溢余（短
缺）报告单”，然后再结合其他查帐方法查证溢缺的性质及原因。
5.鉴别测定，去伪求真
在查帐过程中，有时需要对反映出问题疑点的会计资料或其他有关实物
进行技术鉴别和测定，以证实问题存在与否。例如，在审阅会计资料时，若
发现某数字有涂改的痕迹，某签字有被他人模仿的可能，这时，可运用专门
技术对其进行鉴别，从而证明问题的存在与否。又如，为了证实某企业帐面
所列在建工程成本是否实在，查帐人员或由其邀请有关专门技术人员运用专
门技术对在建工程项目的实际工程造价进行技术测定，然后将其测定结果与
帐面发生额进行核对，从而确定问题。
尽管会计错弊疑点捕捉需要技巧，查证工作更需要技术与策略，但是，
查证若是盲目的、无疑点或线索可循的话，那么，其工作也就无技术与策略
可言了。另一方面，查证过程中，有可能发现或捕捉了会计错弊新的疑点，
或者发现或捕捉了新的会计错弊的疑点。在捕捉或发现会计错弊的疑点过程
中，也有可能直接查证已发现或未发现线索的会计错弊。可见，离开捕捉会
计错弊疑点或线索技巧的论述，就无法说明查证工作的技术与策略；反之，
亦然。而且，两者内部几种不同的方式方法也同样构成这种相互联系、相互
制约的关系。正因为如此，才使得会计错弊的疑点捕捉与查证构成了一个方
法系统。
□会计错弊防范的技巧
会计错弊由于其不真实、不正确的特性，发生后，总会在会计资料或其
他有关方面中留下或明或暗、或多或少的痕迹或线索，这就是会计错弊的疑
点，如登帐时，写错数字或记串帐户后，会破坏帐户的平衡关系；虚增或虚
减营业收入后，会造成本期盈利水平的不正常等。这些都是会计错误或弊端
的线索或疑点。当然，会计错弊的疑点还应包括经过查证排除会计错弊存在
的假线索。不过，我们把会计错弊的疑点限定为确实存在的会计错弊的线索。
能否及时、准确地捕捉或发现会计错弊的疑点，在很大程度上决定着能
否及时、准确地使会计错弊得到查证和处理。因此，研究、掌握和运用捕捉
会计错弊疑点的技巧就显得非常重要。
1.确立科学的查证思路
能否及时地、准确地捕捉会计错弊的疑点或线索，在很大程度上取决于
查证人员的政治素质和业务水平状况。其中，查证人员是否具备科学的查帐
思路是一个相当重要的因素。因此，捕捉会计错弊疑点的技巧之一便是确立
科学的查证思路。
科学的查证思路，应从以下几方面确立：
（1）确立科学的假设观念。
