即查证人员在查证工作中，甚至在查证工作开始前，应假设被查单位的
会计资料或其他有关方面中必定存在会计错弊，只不过尚不知其具体表现形
态及其存在环节。事实上，会计错弊也许不存在，但查证人员只有确立这一
假设，才有可能以审查监督者的态度和眼光查阅被查单位的每一份所需检查
的会计资料，对待与审视被查单位的每一件与查证工作有关的事项，才有可
能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的准确性、合
理性与合法性，也才可能及时、准确地发现或捕捉会计错弊的疑点或线索。
（2）重视对内部会计控制制度的检查、测试与评价。
内部会计控制制度是在本部门或本单位内部建立的预防和控制会计错弊
发生的有关措施、手续、方法和程序的总称。会计错弊的查证由于其自身特
性及检查对象或内容的复杂性、多样性决定了它具有一定的盲目性。为避免
或者减少这种盲目性，这就要求查证人员不能于查帐伊始便埋头于具体会计
资料的检查工作，而应首先通过调查、询问、观察等方式方法检查和测试内
部会计控制制度，以确定其是否健全、有效。如果结论是否定的，那么，便
可根据其具体形态及情形来确定或判断会计错弊存在的重点环节及可能的表
现形态，然后，运用一般查证方法便可较快较准确地抓住会计错弊的疑点并
进而查证其具体形态及形成或制造过程。经过检查与测试，如果认为被查单
位的内部会计控制系统部分环节健全、部分环节不健全，那么，查帐人员可
以将不健全环节的会计资料及其所反映的经济活动作为检查的重点内容，从
而使会计错弊查处工作收到事半功倍之效。
（3）处理好顺查与逆查的关系。
会计错弊的查证工作对会计凭证、帐簿、报表若按其先后顺序依次进行
检查，则称为顺查；若按其反顺序依次进行检查，则称为逆查。顺查法运用
简便且能够把问题查彻底，但费时费力且抓不住问题的重点，它适用于规模
小、资料少、经济业务简单的被查单位以及内部控制制度不健全，发现了重
大会计错弊案件的被查单位；逆查法与顺查法刚好相反，运用起来较省时省
力且容易抓住问题的重点，但有时会遗漏重大问题，不便把问题彻底查清楚。
在会计错弊查证工作中，不能机械呆板运用顺查或逆查，而应将二者有机地
结合起来。一般说来，查帐伊始，宜先运用逆查法，通过反映全面、综合情
况的会计报表的检查抓住会计错弊存在的重点环节，然后，根据确定的重点
环节确定需要检查的会计帐簿并对其进行详查。在检查会计凭证和帐簿时，
若为了证实某处记录是否存在会计错弊或错弊线索，可运用顺查法开始，从
中再结合运用逆查法。总之，顺查和逆查可变换运用，顺查中有逆查，逆查
中有顺查，顺查与逆查相互结合、相互渗透。只有正确认识并处理顺查与逆
查的关系，才能在顺查与逆查的灵活运用过程中，既尽快抓住会计错弊存在
的重点环节，又及时、准确地捕捉住会计错弊的疑点或线索。
（4）处理好详查与抽查的关系。
对被查单位一定范围内的会计资料及其所反映的经济活动进行全面、细
致的检查称为详查；或有重点地抽取其一部分进行检查则称为抽查。详查与
上述的顺查、抽查与上述的逆查，是相对应的方法，其优缺点和适用范围是
相同或相似的。在会计错弊的查证工作中，也应将详查与抽查有机地结合起
来，以便使查证工作收到事半功倍之效。一般说来，查帐伊始应先运用抽查
法确定或判断会计错弊存在的重点环节的会计资料及其所反映的经济活动进
行详细检查，并以其审查结果推断整个范围的查帐结论；必要时，可扩大抽
查范围直至进行整个查帐范围的详细检查。当然，有时查帐伊始即进行详细
检查，但即使这样，也应在详查前确定详查会计资料及其所反映的经济活动
的范围，这种范围的确定便体现了抽查的特性。总之，详查与抽查也是相互
联系、相互渗透的，在会计错弊查证工作中必须正确处理它们之间的关系。
2.捕捉奇异现象
审阅会计资料，搜查其中奇异的数字、时间、地点、往来单位、业务内
容及科目对应关系，以捕捉会计错弊的疑点或线索。会计错弊发生后，反映
在会计资料中的有关数字、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关
系，一项或几项往往会出现异常现象。这种异常现象便成为会计错弊的疑点
或线索。查到了这种异常现象便捕捉了会计错弊的疑点。
（1）所谓奇异数字，就是奇怪异常的数字。
实际上，每个数字本身都不能确定其是否为奇异数字，只有将某个数字
与特定的业务内容相联系时，才能确定其是否表现为奇异数字。对于奇异数
字可以从以下几个方面认识和查找：
①根据数字的大小。某个数字在特定的经济业务中和特定的时期里，其
大小是否正常是可以加以判定的。如单价3000 元，如属“固定资产”帐中的
记录是正常的，而若是“低值易耗品”帐中的记录便是奇异数字。但是，如
果会计制度改革，将固定资产的单价标准改在3000 元以上，那么，这一单价
数字若是“低值易耗品”帐中记录是正常的；若是“固定资产”帐中记录则
是奇异数字。
②根据数字的变化趋势或范围。经济活动的某些量化指标具有其特定的
变化趋势或范围。某个数字若超出了特定的经济活动的变化趋势或范围，则
应视为奇异数字。例如某企业1～11 月份各月营业收入总额在5O 万～55 万
元之间变化，而12 月份8O 万元，那么此8O 万元就表现为奇异数字，因为它
大大超出了该企业月营业收入总额的正常变化范围。又如，某企业过去两年
的月资本金利润率呈逐步递增趋势，若其中某个或某几个月发生严重递减情
况，就是反常现象，应将其视为奇异数字。因为它或它们不符合该指标的正
常变化趋势。
③根据数值的正负。反映在会计资料中的数字，有时表现为正数，有时
表现为负数。这都属正常情况，正常数字，如“材料成本差异”帐户若为借
方余额（正数）表示材料成本超支数，若为贷方余额（负数）则表示材料成
本节约额。超支额与节约额都属正常数字。但是，有些会计资料所反映的某
个或某些经济数字，其正负是确定的，如大多数资产帐户的特定时点上的余
额一般都为正数，如为负数则表现为奇异数字。
④根据数字的精确程度。会计资料中的数字应根据其反映的具体经济业
务内容决定其精确程度。该精确而没有精确到适当的程度，或不该精确而精
确的不正常的程度都应视为奇异数字。如某张药费收据上的药费金额2000
元，工资结算单上某人的工资1000 元都应视为奇异数字，因为在正常情况
下，此两处金额应是有整有零的数字，没有达到适当的精确程度（当然有可
能碰巧该两项金额就是整数）。
（2）所谓奇异时间，就是反映在会计资料中的不正常或不符合实际情况
的有关时间。对其可以从以下两个方面进行认识和查找：
①根据会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的
时间。任何一项经济业务的发生或记录都有其特定的时间。如对于季节性发
生的经济业务，会计资料上反映的经济业务发生的时间必须符合特定的季
节，否则就表现为奇异时间。这里列举一实例予以说明。某保险公司为了虚
列理赔支出，在支出凭证上标明北京某单位199O 年4 月1O 日因大雨遭到厂
房倒塌，发生理赔支出6.5 万元。4 月的北京一般不会下大雨，这便不符合
特定的季节时间。后经查询当地气象部门对这一天的气象记录，表明这一天
根本无雨，这使问题明朗化了。
②根据会计资料中所反映时间的长短。一项经济业务的发生过程总有一
个适当的时间界限。如制度规定，支票的付款期为5 天（背书转让地区的转
帐支票付款期为1O 天），银行本票付款期为一个月等。应收应付款项根据具
体情况一般也有一个适当的欠款时间或还款时间。在会计资料中反映的这些
经济业务的时间若不符合有关规定或一般规律，则表现为奇异的时间。如对
某企业应收帐款超过一年或更长的记录金额，应进行检查分析，看其是否已
形成坏帐损失。因为它们在时间上已属奇异的了，超过了正常的时间界限。
（3）所谓奇异地点，是指反映在会计资料中的不符合正常情况的地点。
对其可以从以下两个方面进行认识和查找：
①根据有关距离的远近。经济活动发生后所涉及到的有关单位或地点根
据经济业务的具体内容可确定其距离的远近。如材料采购业务，有的材料只
能到外埠采购，而有的则不能舍近求远，否则就表现为采购地点上的异常现
象。
②根据物质流向的合理与否。经济业务发生的地点与经济业务的具体内
容有着密切联系。物质运动的合理流向决定了经济活动所涉及的地点具有一
定的规律性。如果经济活动所涉及的地点与经济业务内容无关，甚至相矛盾，
即违背了物质运动的合理流向，应将其视为奇异地点。如北京糖烟酒公司若
向山东济南糖烟酒公司批发购进北京红星牌二锅头酒，便表现为购销双方在
地点上异常。因为此酒生产于北京，北京不会也不可能向外埠批发购进。若
外埠某糖烟酒公司向北京糖烟酒公司或北京酿造总厂批发购进则属正常现
象，符合物质运动的合理流向。
（4）所谓奇异往来单位，是指在经济活动中不应发生或一般不发生而实
际却发生了业务往来的两个或两个以上的单位。对其可以从以下几个方面进
行认识和查找：
①根据往来单位的各自业务范围。任何一个经营实体，其生产或经营范
围是相对稳定的，尽管随着我国经济体制改革的不断深入，各经济实体的业
务范围在不断扩大或变化，但也是有其限度的。如果会计资料中所反映的经
济活动超出了该单位和所涉及其他有关单位的业务范围，则可将其视为奇异
的往来单位。如在检查某屠宰厂会计资料时，发现一张购进生猪的发货票，
而其上所盖公章却是某吉普车制造厂（销货单位）。我们知道，吉普车制造
厂不应也不可能经销生猪，由其经营范围可以断定他们构成奇异的往来单
位。后来，查帐人员以此为线索进行追踪检查，证明被查单位为逃避控办手
续，利用让销货单位开假发票的形式购迸了一辆吉普车，并将其价款挤入了
存货成本，造成财务成果核算的不真实、不正确，并违反了国家控制社会集
团购买力的有关规定。
②根据往来单位之间的有关关系。发生业务往来的双方，需是独立或相
对独立的两个单位或部门。如甲企业与乙企业发生业务往来，或某单位内部
两个在经济上实行独立核算或相对独立核算的部门发生业务往来。在实际工
作中，有的单位为转移国家资金，以虚设单位或下属非独立核算的部门发生
虚假拨款或投资的方式来制造会计弊端，达到上述的非法目的。查帐人员应
分析双方是否确实存在业务往来关系来确定其是否表现为奇异的往来单位。
③根据经济业务发生后是否构成复杂的多角关系。在一般情况下，一项
经济业务发生后，只涉及两个单位或部门，如购销业务涉及到购货单位和销
货单位，即付款单位和收款单位。当然，有的经济业务发生后涉及到多个单
位，如批发商业企业的直运销售业务，即涉及到本批发企业、销货单位（一
般为工业企业）、购货企业（一般为零售商业企业或批发商业企业）。在查
帐过程中，若发现应只涉及两个单位或部门的经济业务发生后，却涉及到多
个单位，应将其视为奇异的往来单位。如在购销业务中，销货方若不是收款
单位，购货方若不是付款单位，即构成复杂的购销业务的往来单位，应以此
为疑点，检查该项经济业务的背后有无不正当的交易。
④根据应收应付帐款中的有关情况。查证人员应检查分析与被查单位发
生结算业务的客户是否确实存在，有无虚设客户的情况；检查分析发生的结
算业务有无挂帐时间较长且金额较大的情况；检查有无与被查单位一般不发
生业务往来的单位却与之发生了业务往来，形成了结算业务。根据上述情况
的检查、分析，判断有无或是否形成经济业务的奇异往来单位。
（5）所谓奇异的业务内容或科目对应关系。是指记录或反映在特定帐户
中的不正常的经济业务或某项经济业务发生后所涉及的科目（帐户）形成不
正常的对应关系。
如记录或反映在“管理费用”帐户中的广告费支出业务、罚款支出业务、
分配福利部门人员的工资、奖金费用业务；反映在“营业外收入”帐户中产
品或商品销售业务、接受捐赠收入业务等；反映在“其他应付款”帐户中的
有关营业外收入业务等。由此，使上述帐户与其对应帐户形成了不正常的对
应关系。对其可以从以下几个方面进行认识和查找：
①审阅记帐凭证，根据所列的会计科目及所反映的具体经济业务内容，
对照会计制度分析其是否构成奇异的科目对应关系。如某工业企业对本企业
行政管理部门耗用的自产的产品业务，编制如下记帐凭证：借记“管理费用”
科目，贷记“产成品”科目。此处的两帐户便构成了奇异的对应关系。因为
耗用自产的产品，属于销售业务，应按所耗用产品的销售价格记录“产品销
售收入”科目，即借记“管理费用”科目，贷记“产品销售收入”科目；同
时，按耗用产品的生产成本价格结转销售成本，即借记“产品销售成本”科
目，贷记“产成品”科目。错误的帐务处理漏列了此项销售收入，进而偷漏
了有关税款及其他款项。
②审阅应收应付款的明细帐户，将发生时间较长，金额较大的经济业务
的会计凭证调出，根据具体的经济业务内容分析其是否构成奇异的科目对应
关系。如在审阅某商业企业“应收帐款”明细帐户时，发现12 月末在某不经
常发生往来业务的客户帐上借记了3O 万元，调出会计凭证，了解到会计分录
是借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，而记帐凭证却未附
有任何原始凭证。据此，可以认为此项财务是虚增商品销售收入的舞弊行为，
此处的“应收帐款”与“商品销售
收入”两科目便构成了奇异的对应关系。
③审阅能够反映经济业务来龙去脉的帐簿记录，根据所反映的具体经济
业务分析其是否存在奇异的科目对应关系。
采用日记总帐核算形式下的总帐记录以及设有“对方科目”栏次的帐簿
记录能够反映出经济业务发生后所运用的会计科目。根据帐户摘要所说明的
经济业务内容，分析所运用的会计科目是否构成奇异的科目对应关系。如审
阅日记总帐时发现一笔与某企业以物易物的业务的帐务处理是，借记“低值
易耗品”科目，贷记“产成品”科目。可以断定，此处两科目构成了奇异的
对应关系。因为以其产成品换回对方的某种物品作低值易耗品既应看作购进
业务，又应看作销售业务最根本的是应通过“产品销售收入”与“产品销售
成本”帐户进行核算，未作如此处理，便漏列了此项销售收入，进而偷漏了
有关税款及其他款项的缴纳或分配（有关这一部分将在以后举例说明）。
3.运用核对法，检查有关内容是否相符
会计帐簿既是根据会计凭证登记的，也是用来编制会计报表的主要依
据，而且不论是会计凭证、会计帐簿，还是会计报表，都是反映与核算实际
经济活动的。所以，帐证、帐表与表表之间存在着必然联系。另外，证证、
帐证、帐帐、帐实、帐表、表表之间依其具体内容也存在着密切的内在联系。
因此，通过进行证证、帐证、帐帐、帐实、帐表之间的核对，可发现其中某
些内容不相符的问题，以此为线索或疑点，可追踪查证会计错弊的具体形态
及其制造或形成过程。
（1）证证核对。经济活动发生后，首先应取得或编制原始凭证，然后根
据原始凭证编制记帐凭证，在采用科目汇总表或汇总记帐凭证核算形式下，
还要根据记帐凭证编制科目汇总表或汇总记帐凭证，可见，科目汇总表或汇
总记帐凭证和原始凭证之间存在着密切的联系。所以，通过它们之间的核对，
可以检查它们在金额、业务内容与所用会计科目、日期、原始凭证所标明的
张数与实际张数等方面内容是否相符，从而捕捉会计错弊的线索。如某收款
凭证（记帐凭证）上的金额为215 元，但所附原始凭证的合计金额却为512
元。造成二者不相符的原因有两种可能：一种是会计人员在编制收款凭证时，
误将512 写成215，属于会计错误：另一种是会计人员故意将512 写成215，
以贪污其差额（297 元），属于会计弊端。又如，查帐人员在审阅会计凭证
时，发现收款凭证上注明的是1991 年4 月1O 日，而收据上标明的收款日期
是1991 年2 月8 日。在一般情况下，收款日期与编制收款凭证并据以记帐的
日期应相符或相近，而上述例子却相差两个多月。造成此不相符的原因一般
是出纳员收款后未及时制证入帐，以挪用公款。对于上述两例证证不符的问
题，只需通过二者核对，便可查证。（2）帐证核对。会计帐簿是根据会计凭
证登记的，所以，二者在金额、业务内容、所用科目等方面都应相符。被查
单位在帐簿中如有多记、少记、重记、漏记和错记等会计错弊，通过帐证核
对便可发现其疑点。如在现金日记帐和现金总帐中，对于现金收款业务少记
部分金额，对于现金付款业务多记部分金额，以贪污其差额，或将其置入单
位的“小金库”，对此，只需将帐记金额与收付款凭证进行核对便可发现其
疑点或线 索。
（3）帐帐核对。各有关帐簿之间存在着必然的联系。如总帐与所属明细
帐在金额、余额方向等方面相一致；资产帐户与负债、所有者权益帐户在某
时点上的余额应相符；“产成品”
与“产品销售收入”明细帐在产成品出库与销售的数量、金额方面应相
互对应等。通过对存在对应关系的帐户的相互核对，可以发现有关内容不相
符的问题。如销售产成品未通过“产品销售收入”等销售性质帐户的问题发
生后，会形成“产成品”与“产品销售收入”明细帐在记录产品销售业务上
不对应，即“产成品”明细帐处有记录，而“产品销售收入”明细帐处元记
录。只需将此两个明细帐记录进行核对，便可发现问题。
（4）帐实核对。反映在帐薄中的经济业务的各有关情况与经济业务发生
的实际情况应相符。在实际工作中，由于主客观原因，会造成帐实不符的问
题。如库存现金应存金额与实存金额不相等；有关存货的帐面结余数量、金
额与实际盘存的数量、金额不相等；实际购买的属于社会集团消费品，而反
映在帐簿中的却是生产耗用的原材料等。对于这些问题，可以通过帐实核对
来发现其疑点或线索。在进行帐实核对之前，需先运用盘存法、调查法等方
法确定经济业务发生的实际情况，如确定库存现金，有关存货的实存金额或
数量等。然后，在此基础上再进行帐实核对。
（5）帐表核对。会计报表中大部分数据来自帐簿记录。如“资产负债表”
中的各项数字大都直接或间接来自各有关帐户的期末余额；“损益表”中的
数字大都来自有关帐户的当期发生额。进行帐表核对，可以发现当符而不符
的问题。如可以发现被查单位有无为了压低库存商品结存额，而在“资产负
债表”上虚拟待处理流动资产损失，直接冲减库存商品余额，从而造成帐表
不符的问题，等等。
（6）表表核对。有关会计报表之间以及各会计报表内容项目之间都存在
着密切联系。通过表表核对，可以发现其中不正常的对应关系，并以此为疑
点进一步查证会计错弊。
4.运用复核法，检查会计资料中的有关内容是否真实、正确
作为反映、核算经济活动的会计操作系统，当经济活动发生后，有的需
要进行一系列的数字计算，以使其信息化、系统化。如产品完工后生产成本
的确定，产品销售后销售成本的确定，购销业务的数字汇总等，都需要运用
有关数学与统计方法进行计算。在实际工作中，有的单位或个人为了达到非
法目的，故意在有关计算中进行假帐真算或真帐假算；或者由于工作疏忽造
成计算不准，结果不实。查帐人员需要根据有关会计数据或信息，按照原计
算所需要的科学方法与要求重新进行计算，并将计算结果与被查单位的原计
算结果进行对照，看其是否相符或相近；如果相差太大，应重新验算一次，
如仍与原计算不符，则一般说明原计算方法或过程存在问题。以此为线索可
进一步检查错弊的具体表现形态及形成或制造过程。如查帐人员在检查某企
业1994 年12 月份产品销售成本时，运用被查单位惯用的加权平均法多次计
算后确定结果为301546 无，而被查单位的帐面记录却是250396 元，比正确
结果少5115O 元。查帐人员以此为线索后来查明，被查单位为了完成年度销
售利润计划，12 月份将平时所采用的计算销售成本的加权平均法改为后进先
出法，造成期末存货增加，本期销售成本降低，从而销售利润增加。
5.重视“帐”外信息，捕捉会计错弊疑点
会计错弊发生后，有的能在会计资料中直接反映出来，而大部分则只能
间接地反映出来，甚至具有很大的隐秘性。所以，如能“跳”出会计资料，
从“帐”外搜索或捕捉信息，有时能及时、准确地发现会计错弊的疑点。根
据“帐”外信息捕捉会计错弊的疑点没有固定的方式方法，查帐人员应随时
随地搜索、分析各有关信息，以判断其是否构成会计错弊的疑点。如查帐人
员在听取被查单位领导、会计、保管、业务等有关人员的情况介绍时，可观
察有关当事人的各种反映，了解有关情况的异常表现，在综合分析的基础上，
可判断其是否存在会计错弊；在查帐的工作中，应创造良好的环境和气氛，
激励有关知情人员进行举报或提供有关情况、线索；激励有关当事人员对会
计错弊案件进行自查自报；根据出纳、保管、采购等人员的生活方式、生活
水平与其正常收入的悬殊状况，作为查证其贪污、挪用、索贿受贿等舞弊行
为的疑点；根据调查了解到的被查单位请客送礼次数频繁且金额较大的实际
情况，作为追查其是否存在“小金库”问题的疑点；根据被查单位内部控制
制度软化、组织纪律松散、职工工作态度消极等情况，作为追查被查单位有
无假帐真算、真帐假算、虚增利润问题的疑点；根据无意观察的有关异常现
象或表现，进行联系和联想，捕捉有关会计错弊的疑点或线索；如查帐人员
在工作之余散步时无意观察到被查单位（工业企业）设有销售自产产品门市
部，联想到在查帐过程中未见其有销售自产产品销售业务的帐务处理，以此
为线索，后来查明被查单位以行政部门耗用自产产成品的形式，将部分产成
品移到本企业的门市部，并将其销售收入存入“小金库”。
□会计错弊防范的方法
1.核对法
核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互交叉对照，以验视其内容
是否一致，计算是否正确的一种方法。包括核对凭证、帐户记录、报表、分
析报告、检查报告、预算、计划、方案等。例如，在财务审计中进行查帐，
一般要在下列资料间进行核对。
（1）原始凭证同有关原始凭证，记帐凭证同所附或有关原始凭证，以及
记帐凭证同汇总记帐凭证。核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐
全、日期、业务、内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，以
及原始凭证之间，记帐凭证同汇总记帐凭证之间在内容上是否一致。
（2）记帐凭证或原始凭证同帐户记录。核对内容是凭证的日期、会计科
目、明细科目、金额同帐户记录内容是否一致。各种帐簿转次页，承前页金
额是否前后相符。
（3）明细分类帐同总分类帐户。核对内容是帐户记录同有关报表项目是
否相符。
（4）明细表帐同有关报表。核对内容是明细表的总额同有关报表上的项
目金额是否相符。
（5）明细分类帐同所编报表。核对内容是帐户记录同有关报表项目是否
相符。
（6）报表同有关项目。核对内容是不同报表上的相同项目或有勾稽关系
的不同项目，其名称及金额是否相符。
用核对法确定书面资料是否真实正确是有条件的。必须作为佐证证据的
资料真实正确，则同它对照的书面资料，经核对相符，才能确定是真实正确
的。如果作为核对依据的确证证据资料并不真实正确，则书面资料即使同它
核对相符，仍非真实正确的。例如现金付出凭证所附发票收据，系支付属于
企业管理费的差旅费，但发现所附发票收据反映的差旅费有虚报不实情节，
则记帐凭证即使在会计科目、金额上同所附发票收据相符，亦不能确定记帐
凭证真实正确。因此，首先要审阅原始凭证，鉴定其是否真实正确，才能进
行有效的核对。
在缺乏佐证证据时，用核对法来确定书面资料是真实正确的，可看其是
否满足另一个条件，那就是两个数据是通过不同途径取得的。具备这一条件
的两个数据，经核对相符，可以认为两者都正确无误。这种情况在会计资料
中屡见不鲜。例如总分类帐的期末余额，尚同有关明细分类帐各帐户期末余
额合计核对相符，就可以认为两数都是正确的。
采用核对法，在核对了的两方余额后面，可由核对人用有色铅笔注上已
经核对符号，如“√”。这样，核对工作完毕以后，末注有已核符号的，即
应进一步查询，查明原因。核对不符的，应在两方金额后注上“？”，表示
已经核对，但是不符，以便进一步检查。
一个数字如经两次以上核对，可用不同的核对符号，以资识别。例如第
一次核对，用“√”，第二次核对，用“·”符号。
采用核对法，可由两人合作，也可由一人单独进行。两人合作，可以一
人看初次资料，并读出科目和金额等，另一人听看有关资料，并同时由双方
作相应的核对符号。一人单独进行，可先看初次资料，再看有关资料；也可
接着先看有关资料，再看初次资料，再看其后的初次资料，再看有关资料，
这亲往返，比固定先看一方资料，核对另一方资料较为省力。两人核对，读
听看结合，可节省时间。一个单独核对，可兼看两方资料，还可审阅资料，
可以避免疏忽，但较费时间。
核对法还包括复算。
再以财务审计为例，主要的复算工作有：
①原始凭证单价乘数量的积数，小计、合计的加算等。
②记帐凭证明细科目金额合计。
③帐簿每页各栏金额的小计、合计、总计及其他计算。
④报表有关项目的小计、合计、总计及其他计算。
⑤预测、分析、检查、预算、计划与有关数据。
复算是否真实正确，也以与审阅有关帐证的内容为前提。进行复算要求
审计人员熟悉和应用会计、分析、检查、统计、业务核算、计划等专门方法。
例如复算分析数据，要熟悉比较法、因素分析法等经济活动分析的专门方法，
才能复核数据来源、计算程序和运算结果是否正确。
2.查询法
查询法是向被审单位内有关人员调查询问，了解书面资料未能详尽提供
的信息以及书面资料本身存在的问题，目的是使书面资料成为切实可靠的审
计证据。例如，经核对发现资料内容不一致，计算数据不准，或经检查，发
现采购不需用的材料，销售收入和利润未同步增长者，都要运用查询法，进
一步收集证据。查询法对于提供的解释和回答，应以审计标准衡量，务使提
供的审计证据充分可靠。查询时，最好有审计人员两个以上参加，并作成书
面记录，经解答人员签字证实，或取得书面解答。
查询法有广泛的用途，不仅可用来审查书面资料，还可用来证实客观事
物。对于不能盘点或观察的债权债务，例如应收帐款、应付帐款之类，可用
通讯方法向对方查询。一般称函询法或询证法，乃是查询法的一种。
函询应收、应付帐款，发函应以审计者名义出面，并由审计人员寄发，
内容不限于要求核对的余额，还可包括本期发生额。应将被审单位有关帐户
抄写清单寄出，要求对方在规定期内予以核对，寄还审计者收取查核。为了
保证函询的实效，函询工作应全部由审计人员办理，不宜让被审单位人员插
手。必要时，审计人员还要亲临对方，查询疑点。
查询法可大量用于经济效益审计，特别是管理审计、业务经营审计。用
于管理审计的查询法已逐步发展成为一种特殊的审计方法。
审计人员运用查询法要讲究方式方法，谋求被询人员的真诚合作，提供
确实有用的审计证据。
3.比较法
比较法就是把说明被审项目的书面资料、同有关项目进行比较，取得审
计证据。例如，以不同时期的报表项目相比（如资料平衡表上在产品比上月
增长很多），以本期的有关项目相比（如利润未同产品销售收人同步增长），
以被审项目同其他单位的相同项目相比（如把资金利润率同先进工厂相比）
等，均足以说明情况，发现问题。
4.分析法
分析法是通过分解被审项目内容，以揭示其本质和了解其构成要素相互
关系的方法。分析常常是揭露问题的有效手段。例如，对属于企业管理费的
其他费用项目，将其与借方发生额参照摘要，按用途归类分析，可以查明有
无请客送礼、回扣佣金等不合理开支及其数额。分析法又可用来核实某些资
产的计价。例如，对于应收帐款明细帐户，可分别按照所欠时间长短（如三
年以上、一年以上、半年以上、半年以下），客户所属经济成分（如国营、
集体、个体、中外合资、联营等）加以归类分析，从而审核应收帐的计价是
否恰当。
5.顺查法
顺查法是按照经济活动发生的先后顺序依次检查的方法。以财务审计中
的查帐为例，它的审查次序就是按照会计事务处理程序，依次审查会计资料：
（1）审阅原始凭证并核对记帐凭证；（2）审阅记帐凭证并核对帐簿；（3）
审阅帐薄并核对报表、审阅报表。
6.逆查法
逆查法是逆经济活动发生的先后顺序进行检查的方法。仍以财务审计中
的查帐为例，它就是不顺次按会计事务处理程序，而反其方向逐步审查会计
资料的方法。审核次序是审阅报表并核对帐簿，审阅帐薄并核对记帐凭证，
审阅记帐凭证并核对原始凭证，审阅原始凭证。例如，审查会计报表的次序：
（1）审阅会计报表并核对总分类帐；（2）总分类帐核对明细表；（3）明细
表核对明细帐；（4）审阅明细帐并核对记帐凭证及原始凭证，审阅记帐凭证
及原始凭证。
7.详查法
详查法是对全部某类经济活动一无遗漏地加以审查的方法。例如根据群
众检举审查某采购员的贪污舞弊行为，则对该采购员经办的购货业务要采用
详查法审查。详查法的好处是确证案情的大小，取得证明该采购员贪污舞弊
的全部证据，避免挂一漏万。
采用详查法，工作量较大。在管理工作日益受到重视、内部控制日益健
全的情况下，可视内部控制制度的完善和有效程度，相应采用不同广度深度
的抽查法。除专题、专案审计外，一般不采用详查法。
详查法同全部审计是两个不同的概念。详查法是一种审计方法，它是相
对于抽查法而言。而全部审计是审计的一种类别，它是相对于局部审计而言
的。全部审计不一定采用详查法，可视被审单位具体情况采用抽查法。例如
在财务审计中，如被审单位内部控制比较健全有效，则即使检查全部帐目，
对其中的一部分，仍可采用抽查法。
8.抽查法
抽查法是抽取一部分经济业务进行审查的方法。抽取的部分，要计对审
计目的，富有代表性，才能取得有意义的证据。例如审查产品生产成本是否
真实正确，由于各种产品各个月份的成本计算，一般都采用相同的方法，存
在采用抽查法的条件。在内部控制健全的前提下，可抽查某个月份的可比产
品和不可比产品各一种。抽查可用逆查法，从产品单位成本表出发，一直追
查到原始凭证。
抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。任意抽样法
由审计人员在总体中任意抽取一部分进行审查。它所取得的审计证据是否充
分可靠，风险是否较大。判断抽样法根据审计目的、被审单位内部控制完备
程度和所需要的证据，由审计人员根据经验，确定抽查什么和抽查多少。抽
查所得结果是否有效，有赖于审计人员的判断，而判断是否正确，则有赖于
审计人员的经验。兹以审查材料收发业务为例，说明如下：
（1）在财务审计中，据判断，认为材料明细帐帐户的余额越大，占用的
储备资金越多，帐户越重要。因此把帐户金额的大小作为抽查多少的标准。
设被审单位材料明细帐共有500 个帐户，按其余额大小分层决定抽查帐户数
量如下：
帐户余额帐户数量抽
查抽查户数
抽查方法
（元） （个） ％ （个）
50.000 以上
10
100 10 全部审查
10.000 以上
40
50 20 每隔1 个帐
户抽查一个
5.000 以上160 20 32 每隔5 个帐
户抽查一个
5.000 以下200 10 29 每隔10 个帐
户抽查一个
合计500 91
（2）在财经法纪审计中，可按以下情况进行判断抽样：
①有检举揭发线索时，抽查同线索有关的材料帐户，如被检举的采购员
所经办的材料帐户。其余帐户，不予抽查。
