②无检举揭发线索时，抽查以下容易发生问题的帐户，其余帐户不抽查
或少抽查：
A、可能发生套购、倒卖的紧俏材料帐户；
B、可供生活使用、可能发生偷窃的材料帐户；
C、从集体单位或个体户采购的材料帐户。由于这些单位经营管理较差，
可能发生收受回扣。
9.盘点法
盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。
直接盘点法是由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的
财产物资是否相符的方法。如果相符，可以认为资料真实。
监督盘点法是审计人员观察盘点，借以证实书面资料和实物是否相符的
方法。一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品、用具等。
审认人员身临现场观察盘点工作是否认真负责，必要时，可以部分地进行复
点或自点。
1O.调节法
从一定出发点上的数据着手，将已发生正常业务而应增、应减的数字对
它进行调整，从而求得需予证实的数据的方法。用于银行存款，调节法可以
证实实际存款数与帐面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常
采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款，还可以用于其他类似场合。
当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点，通过两个时期中间帐目
的调节，可以考察书面资料是否真实正确。例如，材料帐面结存日期是1986
年12 月31 日，而审计人员监督盘点日期是1987 年1 月10 日。这就可以用
调节法，把盘点日期的库存量调节为帐面结存日期的库存量，借以考查帐实
是否相符。调节公式如下：
被查日（书面资料日期）存量＝盘点日存量＋被查日毛盘点及发出量－
被查日毛盘点日收入量
设某种材料1986 年12 月31 日帐面结存100 公斤，通过核对及审阅并无
错弊，其时被审单位盘点实存量也是100 公斤。1987 年1 月1 日到10 日期
间收入205O 公斤，发出1800 公斤。1 月1O 日期初余额及收发数额均经核对，
审阅和复算无误。1987 年1 月1O 日下班后监督盘点实存量为350 公斤。调
节计算如下：
被查日存量＝350 公斤＋1800 公斤－2050 公斤＝100 公斤
11.观察法
观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、
财产物资的保管、内部控制制度的执行等，进行实地观看视察，注意是否符
合审计标准和书面资料的记载，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。
例如，对一所学校进行教育经费审计时，发现新建财务部大楼一幢，但帐上
未见增记此项固定资产，成为一项帐外财产。经追踪审查，终于发现该校挪
用经费搞计划外基本建设，违犯了财经纪律。于是取得了书面资料以外的证
据。
应用观察法时，可视必要进行摄影或录像，作为审计证据。
在经济效益审计中，考察资源利用和保管情况、劳动效率和劳动态度情
况时，要广泛利用观察法。
12.鉴定法
鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的
能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面
资料真伪的鉴定，实物性能、质量、价值的鉴定，以及经济活动合理性、有
效性鉴定等。
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》会计基础工作
一、会计凭证错弊与防范
□会计凭证数字书写错弊与防范
1.错弊：（1）阿拉伯数字书面潦草，难以辨认；（2）在阿拉伯金额数
字前面未写人民币符号；（3）有的阿拉伯金额应在角分位用“00”或“——”
代替的而未填写；（4）汉字金额大写字迹潦草，自造简化字；（5）应在大
写金额后写“整”或“正”字的没有写，而不应写的却写了。
2. 防范措施：（1）审阅会计凭证或有重点地抽出一部分会计凭证进行
审阅，看其在数字书写上是否符合规定；如有不符合规范之处，应对其进一
步查证；（2）若是一般性的会计错误，通过向有关当事人（如制证人员）调
查询问便可，若是会计弊端，还应通过进行帐证、证证、帐实等方面的核对，
对有关问题进行鉴定、分析；（3）对于在数字前后添加数字进行贪污的问题，
需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定。
□会计凭证名称错弊与防范
1.错弊：（1）有的原始凭证无名称；如有的单位在计算已销售商品进销
差价的原始资料上未注明“已销商品进销差价计算单”，反映某转帐业务的
原始凭证也未标明名称；（2）有的原始凭证虽有名称但不简明、确切；如有
的证明或说明材料的名称不够简明或准确；（3）最主要的是有些凭证其名称
与所反映的经济活动内容不相符，表现为有关单位或个人的舞弊行为。如有
的采购员在利用单位内部会计控制系统不健全的机会，在报销差旅费时将自
己支付托儿伙食费收据、私人购书发票等一起报销，这样，就造成反映托儿
伙食费支付的“收据”和私人购书“发票”的名称与采购员出差的经济业务
不相符。又如，有的单位的原始凭证的名称是“发票”，但反映的却是“收
据”所反映的业务，名称是“收据”，但反映的却是“发票”所能反映的业
务。
2.防范措施：审阅、审核会计凭证。如属会计错误，只需通过审阅会计
凭证的名称便可发现问题；如属会计弊端，则需在审阅凭证名称发现疑点后
进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较，进行原始凭证与记帐凭证或
原始凭证之间的核对。
□会计凭证编号错弊与防范
1.错弊：（1）会计凭证无编号；（2）编号不连续；（3）编号虽连续但
不符合经济业务实际情况。
2.防范措施：（1）确定号码应连续的会计凭证的范围。（2）根据查帐
工作需要或工作计划，将应号码连续的会计凭证找出、检查、核对其有无编
号、编号是否连续。（3）注意查找在不同时间接受某单位的若干张号码的有
关原始凭证。
□会计凭证摘要错弊与防范
1.错弊：（1）未填示摘要；（2）摘要填示过于简单，不能说明经济业
务的具体情况；如有的单位在退货的红字发票摘要中只填示“退货”，这样，
就没有说清楚退货的理由及退货的单位；（3）说明过于复杂，不简明扼要，
失去了摘要的特点：（4）摘要中的用语或用词不准确，不能恰如其分地反映
经济活动；（5）会计凭证中的摘要未如实填写。
2.防范措施： （1）审阅会计凭证中的数量、单价、金额及其他有关内
容，检查其摘要的填示是否简明、扼要、清楚，有无过于简单或过于复杂的
问题。
（2）审阅会计凭证中的“摘要”栏，了解其有无未填列摘要的情况。若
有，应对过去一年（或更长时间）的会计凭证进行详细审阅，找出所有的未
列示摘要的会计凭证，然后，对这类凭证进行帐证、证证、帐实核对，调查
询问有关情况，结合凭证中其他内容进行综合分析，来查明这类凭证所反映
的经济业务是否真实、正确，未写摘要系会计舞弊行为，还是工作马虎，内
控制度不健全所致。
（3）根据会计凭证上所注明的填制单位、日期、凭证名称及其他内容，
分析判断凭证上的摘要内容与实际经济业务是否相符。
□会计凭证日期错弊与防范
1.错弊：（1）未写日期；（2）有关会计凭证中的日期不符。（3）所写
的日期与实际情况不相符。
2.防范措施：运用审阅法和核对法，检查会计凭证中有无制证或签发日
期，所标日期与实际情况是否相符，有关会计凭证中的日期是否相符，衔接
一致。
□会计凭证汇总错弊与防范
1.错弊：（1）汇总不准确；
（2）以汇总原始凭证代替记帐凭证时，汇总原始凭证上不具备记帐凭证
应所有的全部项目。
（3）有关人员在汇总记帐凭证时进行贪污舞弊。
2.防范措施：（1）运用审阅法，检查汇总会计凭证的项目是否齐全；
（2）运用复核法和核对法，检查汇总会计凭证上的金额及其他有关项目
与所依据的原始凭证或记帐凭证上的金额及其他有关项目是否相符；
（3）对于多汇总和少汇总的会计弊端，应重视审阅、核对、复核收款凭
证和付款凭证及其所附的原始凭证。
□会计凭证格式错弊与防范
1.错弊：（1）会计凭证中的项目不齐全；（2）选用会计凭证格式的种
类不合理；（3）会计凭证的大小，规格，尺寸大小不统一，不合理，不便于
会计核算和档案管理工作的需要；（4）会计凭证纸张的选用与颜色的设计不
合理，影响了会计核算与管理工作的质量。
2.防范措施：（1）分析研究本单位的会计核算与管理对会计凭证格式的
要求与需要；（2）针对本单位实际设计、运用的会计凭证的格式，经查核确
定问题存在与否及其具体形态。
二、会计帐簿错弊与防范
□会计帐簿启用错弊与防范
1.错弊：（1）在帐簿封面上未写明单位名称和帐簿名称；（2）在帐簿
扉页上未附“启用表”，或虽附有“启用表”，但所列内容不齐全、不完整”；
（3）会计人员调动工作时，未按规定在帐簿中注明交接人员、监交人员的姓
名或未加签章，无法明确有关责任；（4）启用订本式和活页式帐簿时，未按
规定对其编定页数等。
2.防范措施：（1）审阅每个帐簿中的扉页记录和帐簿中所有帐页的页数
编写情况；（2）如属疑点，可进一步询问有关当事人；（3）在结合审阅、
核对、复核其他有关会计人员的基础上做好调整工作。
□会计帐簿登记错弊与防范
1.错弊：（1）登记的方式不合理；（2）帐薄摘要不合理、不真实；（3）
登记不及时；（4）帐簿中书写的文字和数字所留空距不合理；（5）登记帐
簿所用笔墨不合要求；（6）登记帐簿中发生跳行、隔页的情况；（7）帐薄
登记完毕后，记帐人员未按规定在会计凭证上签名或盖章，未在会计凭证中
注明已经登帐的符号；（8）未按规定结出帐簿中帐户的余额；根据规定，凡
应结出余额的帐户都应随时结出余额。余额结出后，应在余额前的“借或贷”
栏中写明“借”或“贷”字样。没有余额的帐户，应在“借或贷”栏中写“平”
字，并在余额栏内的“元”位写“O”表示。现金日记帐和银行存款日记帐，
必须逐日结出余额。在实际中存在着未按规定结出帐户余额的情况，如能结
出余额的帐
户未随时结出余额；没有余额的帐户未在“借或贷”栏内写“平”字等。
（9）帐页登记完毕后未按规定结转下页。
2.防范措施：（1）审阅会计帐簿的登记内容，检查其有无未按规定进行
登记的问题，如检查其登记帐薄是否按规定使用所允许使用的笔墨，登记帐
簿有无跳行、隔页的情况等。
（2）审阅会计凭证上签章在“过帐”或“页数”栏中的所作标记，检查
其帐簿登记完毕后，是否在合计凭证上签章和“过帐”或“页数”栏是否作
出已记帐的标志。
（3）核对帐证记录，检查帐簿是否根据审核无误的会计凭证登记的，有
无帐证不符的问题。
□会计帐簿更正错弊与防范
1.错弊：（1）会计帐簿记录发生错误后，进行涂改、挖补，刮擦或用药
水消除字迹。
（2）未正确使用会计错误更正法对会计错误进行更正。
如运用划线更正法更正错误后，使原错误记录无法辨认，在更正处未加
盖更正人员的名章等。
2.防范措施：（1）审阅帐簿中的更正记录。
（2）对于未正确使用会计错误更正方法的问题，需要审阅更正错误的会
计凭证，并通过帐证核对查证问题，如对于运用红字更正法和补充登记更正
法更正会计错误的情况，可通过审阅更正错误的会计凭证，并进行帐证核对，
来检查更正方法的运用是否正确。
□会计结帐错弊与防范
1.错弊：（1）结帐前，未将应登入本期的经济事项全部登记入帐。
按照权责发生制和收入与支出相配比等会计原则的要求，应将本期内所
发生的经济业务全部登记入帐，对应由本期负担的费用支出，应列入本期内
的收益都应编制转帐凭证（记帐凭证），以调整帐簿记录。如对于应由本期
负担的待摊费用应摊入本期，对于应预提的费用应在本期预提，对于形成本
期收益的收入和支出应将其结转至“本年利润”的帐户等。在实际中存在未
将应登入本期的经济事项全部登记入帐的问题。如有的企业为了虚增本期利
润，而未将应由本期负担的待摊费用和应在本期预提的费用摊入和预提，或
未按规定的方法摊提；又如，将属本期完全的销售业务未列作本期的销售收
入，以及为调节本期与以后会计期间的营业收入和营业利润等。
（2）结帐时，未按规定结出每个帐户的期末余额。
按照要求，会计期末，所有的帐户都应结出余额。需要结出本期发生额
的，应在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划一条单线。需要结出
本年累计发生额的，应在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划一条
单线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下应划
双线。年终结帐时，所有总帐帐户都应结出全年发生额。在实际中存在着未
按上述要求结出帐户余额和发生额的问题。如期末对有的帐户未结出余额，
对应结出本期发生额的帐户未结出本期发生额，在“本月合计”和“本年累
计”下面未按规定划单线或双线等。
（3）年度终了，未将各帐户余额按规定方法结转下年。
按照规定，年度终了，要把各帐户的余额结转下年，并在摘要栏注明“结
转下年”字样，在下年新帐第一行余额，并填写上年结转的余额，并在摘要
栏注明“上年结转”字样，在实际中存在着未按上述规定结转各帐户年终余
额的问题。如在旧帐和新帐的最后一行或第一行的摘要栏内未注明“结转下
年”或“上年结转”字样等。
（4）结帐时间不合乎规定。
2.防范措施：（1）审阅帐簿结帐记录，检查其结帐时是否在帐户摘要中
注明了适当内容，如“本月合计”、“本年累计”、“结转下年”和“上年
结转”等；是否在“本月合计”和“本年累计”下面划了单线或双线：是否
按规定的时间进行结帐等。
（2）进行帐帐、帐证核对，并结合审阅、分析、检查其他会计资料及有
关经济活动资料，调查询问有关实际情况，来查阅结帐前未将应记入本期的
经济业务全部登记入帐的会计舞弊行为。如审阅“待摊费用”、“预提费用”
帐户内的各月记录内容，并在帐证，帐帐核对的基础上确定以往各月份应摊
入的待摊费用和应预提费作的金额，然后，与实际摊入和预提的费用金额相
核对，确定其有无多摊多提或少摊少提，或者不摊不提的问题。
□会计帐簿设计与设置错弊与防范
1.错弊：（1）帐薄形式设计不合理；（2）帐簿或帐户设置不齐全；（3）
所设计或设置的帐簿未能很好地形成一个帐簿体系。
2.防范措施：（1）运用审阅法，了解本单位所设计与设置帐簿的实际情
况。
（2）将本单位实际设计与设置的会计帐簿与实际具体情况和所应设计、
设置的会计帐簿进行对照比较，发现其是否有帐簿设计与设置上的不合理、
不恰当的地方。
三、会计报表错弊与防范
□会计报表编制错弊与防范
1.错弊：（1）数字不真实；（2）内容不完整；（3）计算不正确；（4）
说明不清楚。
2.防范措施：（1）运用核对法，将会计报表中的有关数字与有关帐簿或
其他方面的数字相核对，以检查其是否相符、真实。
（2）审阅各种会计报表的留底，调查分析有关经济活动情况，结合审阅
其帐簿记录，检查其会计报表的内容是否齐全、完整。
（3）运用复核法将会计报表中存在计算关系的有关指标进行重新计算，
并进行二者的核对，以检查其计算是否准确。
（4）审阅检查对会计报表的说明，分析其说明是否清楚、准确，有无未
加说明造成会计报表内容不完整的问题。
□会计报表分析错弊与防范
1.错弊：（1）分析不全面；（2）分析不准确；（3）对会计报表的分析
结果未加科学利用。
2.防范措施：（1）审阅所作的会计报表分析；（2）审阅有关帐簿记录，
调查分析在特定的时间内的有关经济；（3）在综合对比的基础上，检查其对
会计报表分析得是否全面、准确，对全面、准确分析会计报表所作的结果与
结论加以科学地利用或运用等。
□会计报表汇总错弊与防范
1.错弊：（1）汇总前对所属单位的会计报表未加审查，以致由于基层单
位会计报表本身的问题而造成汇总上的错误，如由于基层会计报表项目内容
不完整造成汇总会计报表的项目、内容不完整等。
（2）汇总前对所属单位的会计报表未加适当的调整，以致造成汇总会计
报表的错误。如对基层单位报送的会计报表与汇总单位本身的会计报表中需
要进行抵消的项目未加以抵消以致造成汇总报表在此项目与有关项目汇总的
错误等。
（3）对汇总会计报表未按规定向接受对象报送，编制、报送汇总会计报
表不及时等。
（4）审阅汇总会计报表的留底，调查询问接受汇总会计报表的部门及有
关人员。
□会计报表勾稽错弊与防范
1.错弊：表表有关项目之间，表内各有关项目之间，本期报表与前期报
表有关项目之间，未形成正常的对应关系，使各会计报表未形成一个有机的
整体，使所反映的经济信息存在着某种缺陷。如“主营业务收支明细表”中
有关收支项目金额与“损益表”中的相应收支项目金额未形成相等的对应关
系。造成这种问题的原因可能是填表差错或计算错误，也可能是出于某种非
法目的而故意为之。
2.防范措施：运用分析法、核对法来查证，即将存在对应关系的各报表、
本期报表与上期报表、某种报表内部各项目金额进行核对，检查其是否相符。
四、会计档案错弊与防范
□会计档案建立错弊与防范
1.错弊：（1）归档的会计资料不完整。
根据规定，每个部门或单位对本部门或本单位的各种会计凭证、会计帐
簿、会计报表、财务计划、单位预算和重要的经济合同等会计资料要归入会
计档案。在实际中存在着未将应归档的会计资料全部归入会计档案的问题。
如未将有关财务计划归入会计档案等。
（2）建立会计档案的手续制度不合理、不完整。
按照规定，各单位每年形成的会计档案，都应由财务会计部门按照归档
的要求，负责整理立卷或装订成册。当年会计档案，在会计年度终了后，可
暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，原则上应由财务会计部门编
造清册移交本单位的档案部门保管。财务会计部门和经办人员必须按期将应
当归档的会计档案，全部移交档案部门，不得自行封包保存。档案部门必须
按期点收，不得推诿拒绝。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持
原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同财务会计部门和经办人
共同拆封整理，以分清责任。在实际中存在着未按照或未完全按照上述要求
建立会计档案的问题。如有的单位的会计档案一直保存在财务会计部门，未
移交给档案部门；有的单位的财务会计部门在向本单位档案部门移交会计档
案时，未能全部移交，或档案部门拒绝接收，或点收时不认真、不仔细以致
造成双方在移交与接收数量上的错误等。
（3）会计资料的整理、归档不正确、不合理。
2.防范措施：（1）审阅财务会计部门或档案部门保管的会计档案，检查
其内容是否完整、齐全，有无遗漏有关会计资料的问题。
（2）审阅会计档案并调查询问财务会计部门和档案部门及其他有关部门
的有关人员，检查其建立会计档案的手续制度是否健全、合理与有效，有无
因手续制度不健全、不合理而给会计档案建立以至管理工作造成不良影响的
问题。（3）审阅会计档案，检查其在建立时进行的会计资料整理、分类、装
订工作是否正确、合理。
□会计档案保管错弊与防范
1.错弊：（1）存放无序。无论是财务会计部门，还是档案部门对保管的
会计档案，首先应做到存放有序，以便查找利用。在实际中存在着会计档案
存放无序的问题。如有的单位由于存放会计档案的地方窄小，造成对会计档
案随意堆放，各种会计资料混杂在一块，不利于会计档案的利用。
（2）未严格执行定期检查制度。对会计档案应定期进行检查，以防毁损。
在实际中存在着未严格执行定期检查的制度，以致造成会计档案或部分内容
发霉、虫蛀等毁损现象。
（3）未严格执行保密安全制度。会计档案中属于保密范围的会计资料要
加以保密以防泄密后造成不良影响；另外，对会计档案要执行安全制度，以
保证其安全完整。
（4）对会计档案没有专人保管或未建立岗位责任制。
2.防范措施：（1）审阅有关部门保管的会计档案，检查其存放是否有序，
有无随意堆放，给会计档案利用造成不便的问题。（2）通过调查询问和实地
观察，检查有关部门是否严格执行了对会计档案进行定期检查的制度和安全
保密制度，有无由于未执行这些制度而造成有关损失的问题；是否设专人对
会计档案进行管理并对其建立合理的岗位责任制等。
□会计档案处理错弊与防范
1.错弊：（1）对销毁的会计档案未进行严格鉴定，以致造成使销毁的会
计档案不符合规定的保管期限。
（2）销毁会计档案的程序、手续不合理、不正确。
2.防范措施：运用调查询问和分析的方法，因为此时销毁的会计档案已
不复存在，无法对其实施直接的审阅、鉴定等。
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》货币资金
一、现金核算会计错弊与防范
□现金收入核算会计错弊与防范
现金收入构成现金会计核算的主要内容之一。在现金收入的会计操作
中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：
1.对应通过银行转帐结算的业务而用现金结算。根据规定，对于超过
1000 元的支出业务，应通过银行转帐的方式进行结算。在实际中存在着对于
超过此限额甚至超出几倍、数十倍的支出业务收方以现金（当然，主要问题
在于付款方）。对此，可先审阅“现金日记帐”收方记录金额，将超过上述
限额，尤其是大幅度超过限额的收款业务与据以登帐的会计凭证进行核对，
根据收款业务的具体内容判断是否违反了上述规定。对于查证的此问题，一
般不需要作帐务调整。如果金额巨大，性质严重，应以此为线索，追索查证
付款方在此问题上的责任及其造成的具体过程。
2.出纳员收到现金后未给付款方开具收据，从而将现金贪污或置入单位
的“小金库”。出纳员收到现金后必须给付款人出具收据，否则，就容易造
成上述问题。对此，可通过调查询问业务人员及其他有关人员来发现问题的
线索，然后，结合该线索所涉及到的经济活动及其会计反映进行追踪查证。
如查证人员调查了解到某单位出纳员在收到本单位某业务员交回剩余的借支
差旅费款后，未出具收据，这时，查证人就应以此为线索，审阅该业务员借
支差旅费和报销差旅费的会计处理过程。着重检查、核对报销差旅费原始凭
证的费用总额与记帐凭证中的费用金额（经营费用或管理费用）是否相符，
是否将收回的剩余款挤入费用，从而将其贪污。或者审阅“其他应收款”总
帐下该业务员明细帐或明细记录的内容，有无挂帐的情况。如有，再通过调
查出纳员与该业务员，查证是否剩余借支款未入帐，而将其贪污，从而造成
“其他应收款”挂帐的问题。
上述问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于多列费用贪污的
问题，可借记“其他应收款”（应收回贪污人的赃款）帐户，贷记有关费用
帐户。对于“其他应收款”总帐下该业务员明细帐仍存在挂帐的问题，应调
整其明细帐记录，即借记“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“其他应收
款”（其业务员）帐户。
3.出纳员以假复写的形式贪污收到的部分现金。在实际中，有的出纳员
以在复写纸下放置废纸的假复写手法，使现金收据存根和收据方作记帐用的
记帐联上的金额小于实际收到现金金额以及付款方作记帐用的记帐联上的金
额，由此，贪污了差额款。对此，应将会计部门的现金收据存根或记帐联与
交款人手中的收据或收据单位作原始凭证入帐的收据进行核对，从而发现并
查证问题。如果交款人未保留此收据，可以将收据存根或记帐联与有关的会
计资料进行核对来发现和查证问题。如与交款员推销产品的产品出库单进行
核对等。
问题查证后，应将赃款与罚款，一并记入“其他应收款”帐户，即借记
“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“营业外收入”帐户及有关帐户。
4.出纳员销毁现金收据或交款单进行贪污。对此，查证人员在审阅会计
资料和分析有关问题时，有时可发现被查单位收款次数和额度有异常反映。
在核对检查现金收据存根或交款单的编号时可发现不连续。以此为线索，可
调查询问出纳员、交款员及其他有关人员查证问题。
问题查证后，也应对贪污款及罚款作出收款的帐务记录，于收到该款时
再作相应转帐。
5.出纳员收现金后，未及时编制收款凭证并登记入帐，从而挪用公款。
按照规定，对于现金收款业务（当然也包括现金付款业务），应及时编制收
款凭证并于当日登记“现金日记帐”。如果未及时制证或虽制证但未及时登
帐，那么，就给出纳员提供了挪用公款的机会。对此，可以将现金日记帐中
收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，将收款凭证上的制证日
期与所附的原始凭证（收据）上的制证日期进行核对来查证问题。另外，对
于出纳员保存的尚未入帐的收款凭证也应检查其制证日期与检查日是否相距
太远，有无到检查日仍未编制收款凭证或尚未登记入帐的问题。
对于过去的未及时编制收款凭证或未按时登记现金日记帐的问题，如果
没有造成其他损失，可以不作调整；对于到检查日仍存在的此类问题，应令
被检查单位或出纳员及会计人员即刻作出调整，未编制收款凭证的即刻编制
收款凭证并登记“现金日记帐”，对已编制而尚未及时入帐的收款凭证应即
刻登记入帐。对于有关人员挪用公款的问题应作出恰当的处理。
□现金支出核算会计错弊与防范
现金支出业务的会计操作是一个更容易出现错弊的环节。在现金支出的
会计操作中，容易出现的会计错弊及其查证与调整方法如下所述：
1.对应通过银行转帐结算的业务而付以现金。它是与上述“对应通过转
帐结算的业务而收以现金”的问题是相对的。对此问题，可先审阅“现金日
记帐”付方记录金额，将超过1000 元，尤其是大幅度超过此限额的付款业务
与据以登帐的会计凭证进行核对，根据付款业务的具体内容判断是否违反了
现金使用范围。
对于查证的此问题本身一般不需作出帐务调整。若由此造成了其他错
弊，应根据其他会计错弊的具体形式及性质作出恰当的调整。
2.在根据若干份原始凭证汇总编制现金付款凭证上多汇总，以此贪污现
金。如五张费用报销凭证上的金额合计为215 元，而在付款凭证上却为512
元，并据此登记有关帐簿。
对此，当然可分析其是否为数字颠倒（因为在编制记帐凭证时发生，所
以不会影响帐户之间的平衡关系）。但是，对此应着重分析判断是否故意多
汇总的问题，因为这样处理，在帐帐相符，只是证证不符的情况下贪污了差
额款。而证证不符尽管是一个明显的弊端马脚，但会计凭证是最繁多的一类
会计资料，偶尔有所不相符，要想使其得到查证，无异于大海捞针。
因此，这种情况属会计弊端居多。正如上例所述，查证此类问题是具有
一定难度的。但是，只要在别的方面（如“现金日记帐”付方记录的金额过
大等）发现了问题的线索，或根据别的方面的查证工作的需要进行详细的证
证核对，就不难查证问题。
此类问题查证后，应针对问题的具体情况作出调整。如对于上述将215
元汇总成512 元的多汇费用、贪污公款的问题，单就应收回的贪污的赃款而
言，应调帐如下：
借：其他应收款——贪污人员 297
贷：管理费用（或有关费用帐户） 297
3.以现金作不合理不合法的支出，如以现金支付不合理不合法的“好处
费”，或以现金搞不正当请客送礼等。对此类问题，可先审阅“现金日记帐”
付方记录内容。如金额较大，摘要中的业务内容说明模糊不清，再调阅会计
凭证，通过帐证核对查证问题。如果会计凭证中的内容也有模糊之处，或有
其他异常现象，则还应调查询问开具发票、收据等原始凭证和编制付款凭证
的单位或人员来进一步查证问题。
问题查证后，应根据具体情况作出调整。一般情况下，对原帐务处理不
作帐务调整。
4.以伪造、涂改凭证的方式进行贪污。如涂改现金支出原始凭证中的金
额或其他内容进行多报多支费用，伪造职工加班加点的考勤记录虚支现金
等。对此类问题，一般需在审阅会计凭证时发现线索或疑点，然后，再通过
调查分析有关情况。必要时，对会计凭证中的有关记录进行技术鉴定来查证
问题。
问题查证后，以贪污公款的性质作出相应的帐务调整和处理。
5.在现金支出过程中虚报、重复报销、冒领等。如会计人员在没有原始
凭证的情况下编制付款凭证并据以登记入帐，从而贪污公款；有关人员替他
人冒领工资、奖金等：将某发票或收据重复报销等。对这些问题，有的可以
在“现金日记帐”或其他有关帐簿中发现问题的疑点，然后再核对帐证、证
证查证问题。但在很多情况下，需要在审阅核对会计凭证时发现问题的线索。
如对于虚报的问题，在审阅核对会计凭证时，可以发现付款凭证未附原始凭
证，从而发现问题的线索并进而使其得到查证。对于重复报销的问题，如果
原业务只有一张原始凭证，那么，重复报销后，就会使原经济业务的会计凭
证中，也是只有记帐凭证，没有原始凭证；如原经济业务包括若干份原始凭
证，而重复报销的只是其中部分原始凭证，这样，就会造成原经济业务会计
凭证中，记帐凭证与原始凭证不相符。在审阅、核对会计凭证中，若发现上
述记帐凭证未附原始凭证或记帐凭证与原始凭证不相符的问题，可以此为线
索或疑点，结合调查、分析等方法来追踪查证问题。
问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于重复报销的问题，可
以借记“其他应收款”（重复报销人）帐户，贷记有关费用帐户或其他帐户；
对于冒领一般不需作出帐务调整；对于虚报也应作出重复报销相似的帐务调
整。
二、备用金核算会计错弊与防范
□备用金的核算内容
错弊：将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需
要或投资等其他活动，其性质属于挪用企业现金。一般表现为提要模糊不清。
防范措施：将“其他应收款”的明细帐与各部门备用金的专门负责人核
对，查明其真实性，是否存在以假冒备用金为名，挪用现金的现象。
□备用金的使用
1.错弊：不按备用金用途使用。如用备用金购买控购商品或者用于个人
消费，虚报虚领。
防范措施：复核以备用金支付的各种原始凭证，检查其是否超出备用金
的使用范围。
2.错弊：挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便，将本部门
的备用金为个人服务。
防范措施：从“其他应收款”明细帐中，检查有无长期挂帐现象，若有，
应组织有关人员对备用金使用部门进行突击检查，查明有无挪用备用金问
题。
3.错弊：贪污备用金。贪污备用金的主要形态与贪污现金基本相同，主
要有：（1）涂改发票金额；（2）利用假发票、假收据；（3）私人购物、公
款报销。
防范措施：审查凭证中的有关疑点，进一步调查了解、取证。在取得关
键性的证据后，对其所经管的备用金进行突击检查。
三、银行存款核算会计错弊与防范
□存入
1.错弊：存入的现金来源不合法。
防范措施：可以根据现金收入凭证上所反映的经济业务，结合现金收入
金额的大小进行查证企业银行存款的合法性。如有疑问，可查询调查付款单
位的经济业务。
2.错弊：未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。
防范措施：审阅“银行存款日记帐”中的摘要及余额记录，分析有无收
款不正常的业务内容或模糊不清的摘要叙述，如有，应进行帐证核对，了解
付款单位与本单位是什么关系，有无可能发生业务往来，然后在调查付款基
础上查证问题。另外，可结合审查银行存款减少过程的情况来查证问题。
3.错弊：进行假存或少存多记的舞弊行为。如会计人员将销售款贪污后，
而在帐上仍作银行存款和销售收入同时增加处理。
防范措施：可将“银行存款日记帐”与“银行对帐单”进行核对查处问
题；也可通过核对销售业务的记帐凭证与原始凭证来发现问题的疑点，然后
再跟踪调查。
