□结算
1.错弊：通过银行划回的银行存款，有的不属本单位的款项错误地划到
其存款帐户。
防范措施：可检查银行转来的有关凭证上的收款单位是否为本单位的全
称；审阅检查本单位的结算明细帐户上的有关内容，了解与其付款单位有无
业务往来关系，惜以查证该笔款项是否确属为本单位所有。
2.错弊：通过银行结算划回的银行存款不及时，不足额。
防范措施：可将应收帐款明细帐户中的记录与银行转来的凭证及其他会
计凭证进行核对来发现问题和疑点，然后再追踪检查该经济业务的整个来龙
去脉，予以调整。
□支出
1.错弊：从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理。从银行存款中
提取现金，必须说明合理的用途，银行才能给予办理提款手续。但有时由于
银行监督不力，在没有正常理由的情况下，也从银行存款中提取出现金，提
款后，用于非法开支，如出借帐号后的提取现金，从中收取好处费。
防范措施：检查提取现金的有关摘要上的说明，看其有无正当理由；提
取现金后，核对其是否记入现金帐；然后根据“现金日记帐”和付款凭证上
所反映的业务内容，以及和“现金”科目的对方科目来分析该笔现金的去向
是否明确，是否合理合法。
2.错弊：银行存款划出不合理、不合法。如为了购买按正常手续无法买
到的社会集团专项控购商品，从银行将款项划给无需办理控办手续的某单
位，从而达到非法目的。
防范措施：审阅划出银行存款的会计凭证上的付款理由是否正当，收款
单位与本单位有无正常的业务往来；调查询问收款单位，从而查处问题。
3.错弊：银行存款支出后不记帐以掩盖非法开支。
防范措施：进行“银行存款日记帐”与“银行对帐单”逐笔核对，如有
问题，立即改正。
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》应收账款核算会计错弊与防范
一、应收帐款核算会计错弊与防范
□入帐
错弊：应收帐款的入帐金额不实，根据会计制度的规定，在存在销货折
扣与折让情况下，应收帐款的入帐金额采用总额法，在实际工作中可能出现
按净额法入帐的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的
目的。
防范措施：复核有关销货发票，看其与“应收帐款”、“产品销售收入”
等帐户记录是否一致，确定问题之所在。
□占用额
错弊：应收帐款平均占用额过大。一般来讲，应收帐款余额在企业流动
资产中的比率不能过大，否则，意味着企业大部分周转资金被其他企业占有，
不利于本企业的资金周转，从而影响正常的生产经营活动。
防范措施：（1）计算企业应收帐款余额占流动资产的比率，如果比率过
高，说明企业应收帐款管理中存在问题；（2）通过查阅应收帐款明细帐，确
定哪些客户欠款过多，原因是什么；是否存在有关人员损公肥私、收受回扣
的情况等，并根据掌握的资料向企业提出改进建议，加强对应收帐款的管理。
□坏帐损失错弊：对坏帐损失的处理不合理。按照现行会计制度的规定，企
业可以采用直接转销法，也可以采用备抵法，但选用某种方法后年内不得随
意变更，以保持前后各期口径一致。但在实际工作中，存在着两种方法交替
使用的情况。
防范措施：（1）查阅帐簿或询问确定所采用的方法；（2）抽查“坏帐
准备”、“管理费用”等帐户及对应帐户，确定其实际的处理方法是否前后
各期一致。
□备抵法
错弊：备抵法的运用不正确。备抵法是指企业应按年末应收帐款余额的
3‰—5‰计提坏帐准备，计入“管理费用”帐户，发生坏帐损失时，冲抵“坏
帐准备”，收回已核销的坏帐时，增加“坏帐准备”。年末，再根据年末应
收帐款余额并结合“坏帐准备”帐户年末余额方向及金额大小进行清算，但
在实际工作中存在着多种多样的问题，主要表现在（1）人为扩大计提范围和
标准。如将“应收票据”，“其他应收款”等一并计入计提基数，虚列应收
帐款余额等，以达到多提坏帐准备，多列费用，减少当期损益的目的；（2）
年终清算时未考虑“坏帐准备”帐户的余额情况；（3）未按坏帐损失的标准
确认坏帐的发生，如将预计可能收回的应收帐款作为坏帐处理，以换取个人
或局部的利益；将应为坏帐的应收帐款长期挂帐，造成资产不实；（4）收回
已经核销的坏帐时，未增加坏帐准备而是作为“营业外收入”或“应付帐款”。
防范措施：运用审阅法、复核法检查“应收帐款”帐户年末余额和“管
理费用”帐户有关明细帐发生额，检查坏帐准备计提是否正确，有无通过少
提或多提来调节当期收益的情况；审核“坏帐准备”借方发生额及有关原始
凭证，查证有无人为多冲或少冲坏帐准备的情况；审核“坏帐准备”贷方发
生额或相应帐户及有关原始凭证。查证是否存在收回已核销的坏帐而未入帐
或未记入规定帐户的情况。
□直接转销法
错弊：直接转销法运用不正确。直接转销法指企业在实际发生坏帐损失
时将其直接列入“管理费用”，收加已核销的坏帐时，冲减“管理费用”的
方法。在实际工作中，往往会出现不按坏帐标准及时确认坏帐，长期挂帐，
随意列支坏帐，虚增当期管理费用的情况，在已核销的坏帐又收回时，未冲
减管理费用，而是将其私分。
防范措施：审核“管理费用——坏帐损失”明细帐发生额，看其列支的
坏帐损失与有关原始凭证是否相符，有无有关部门审批意见；分析“应收帐
款”有关明细帐有无帐龄过长、长期挂帐的问题。
□记录内容
错弊：应收帐款记录的内容不真实、不合理、不合法。应收帐款反映的
内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等应向购货方收取的货
款、增值税款和各种代垫费用情况。但在实际工作中，“应收帐款”帐户往
往成为有些企业调节收入、营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经
营的“防空洞”。如通过“企业帐款”帐户虚列收入，将应在“应收票据”、
“其他应收款”等帐户反映的内容反映在”应收帐款”帐户，以达到多提坏
帐准备金的目的等。
防范措施：查阅“应收帐款”帐户的有关明细帐及记帐凭证和原始凭证，
如果属于虚列收入，则可能记帐凭证未附记帐联，或未登明细帐；如果是将
应反映在其他帐户的业务反映在“应收帐款”帐户，可以查阅提要内容，必
要时再查阅该笔业务的原始凭证。
□回收
错弊：应收帐款回收期过长，周转速度慢，应收帐款的回收期是指某笔
应收帐款业务从发生时间到收回时间的间隔期。从理论上讲，应收帐款是变
现能力最强的流动资产之一，因此，其回收期不能过长，否则会影响企业正
常的生产经营活动。有时，也发生应收帐款迟迟不能收回的情况。
防范措施：（1）将该企业具体业务情况，结合客户路途远近，确定每一
地区应收帐款的标准回收期；（2）以确定的标准回收期与企业“应收帐款”
帐户有关明细帐资料作对比，对于超过标准回收期的款项再作进一步调查，
看是否存在款项收回后通过不正当手段私分的情况。
二、预付帐款核算会计错弊与防范
□反映范围
“预付帐款”帐户应反映按购货合同规定，在取得商品材料之前预先支
付给销货方的定金或货款，因此，不属于该范围的其他的一切支付或收入款
项均不得在该帐户进行核算。
错弊：“预付帐款”所反映的内容，存在不真实、不合理、不合法的情
况，如将企业正常的销售收入，其他业务收入和营业外收入作为预付帐款业
务进行核算，造成帐户对应关系混乱，从而达到截留收入，推迟纳税或偷税
的目的。
防范措施：（1）审阅“预付帐款”帐户摘要或对应帐户的记录。（2）
再查阅记帐凭证和原始凭证，调查询问有关人员。
□帐户处理
错弊：将“预付帐款”与其他债权帐户混淆使用，如销售材料的贷款、
存出保证金等业务，应分别在“应收帐款”帐户借方和“其他应收款”帐户
借方反映，但会计人员将上述业务反映在“预付帐款”帐户的借方，混淆了
两种不同业务的性质。
防范措施：通过“预忖帐款”帐户明细帐的摘要，对应帐户记录及相关
会计凭证中得到查证，并予以调整。
□回收
错弊：企业预付货款后，未能按期或未能收到商品、材料，给企业造成
另一种形式的坏帐损失。这种情况的发生往往是由于本单位对销货方信誉、
货源情况不够了解，或受骗上当，或与销货方签订的合同不合法、不合理。
防范措施：审阅“预付帐款”明细帐的帐龄长短及相关的记帐凭证、原
始凭证，必要时审阅本单位与销售方签订的合同，调查询问有关人员和单位，
以查证问题，进行正确处理。
三、待摊费用核算会计错弊与防范
□反映内容
1.错弊：将不属于待摊费用的内容列作待摊费用。如将开办费、超过一
年摊销期的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出及摊销期在一年以上
的其他费用列作待摊费用核算。利用这种手法企业借以达到调节有关会计期
间经营利润，迟纳所得税及有关款项的目的。
防范措施：（1）审阅“待摊费用”明细帐中的记录，确定支付的实际业
务内容；（2）根据该业务内容分析确定其受益期限，看其是否超过一年；（3）
在综合分析、核对的基础上确定问题，进行更正。
2.错弊：将属于待摊费用的内容未列作待摊费用。如待摊销期在一年以
内的固定资产修理费用或其他费用作为递延资产核算，人为地调节有关会计
期间的费用和经营成果。
防范措施：审阅“递延资产”或其他有关费用明细帐户时发现疑点或线
索。如在审阅帐簿摘要内容时了解到列入“递延资产”帐户的支付是固定资
产小修理，这样，可依其作为问题的疑点；发现疑点后，应再根据帐户记录
的其他内容（如金额等），调查了解该项经济业务的具体内容及发生与记录
过程，进行更正。
3.错弊：待摊费用的摊入对象不正确。待摊费用根据具体内容而决定其
是摊入制造费用，还是产品销售费用、产品销售税金及附加、管理费用、其
他业务支出等。如将应摊入管理费用的待摊费用却摊入了制造费用，这样，
便压低了当期的纳税所得及经营成果，少纳了有关税款。
防范措施：（1）审阅“待摊费用”明细帐确认待摊费用发生的具体业务
内容；（2）确定其应摊入哪个项目即（会计科目）中；（3）将确定摊入的
项目与本单位实际摊入情况进行对照，从而查证问题，并进行更正。
4. 错弊：待摊费用在会计报表上反映不正确。如当“预提费用”帐户期
末有借方余额时，未将其反映在“待摊费用”项目内，而是以反方向将余额
反映在“预提费用”项目内等。
防范措施：将“资产负债表”内的“待摊费用”、“预提费用”等项目
金额与“待摊费用”、“预提费用”等帐户相对应期末余额相核对，便可发
现疑点，然后再进行综合分析、核对，从而确定问题并调整。
□摊销期
错弊：任意变更待摊费用的摊销期。如为了使本期及以后近几期的纳税
所得及经营成果降低，便缩短已入帐的待摊费用的摊销期限，摊入管理费用
或其他在当期抵减收益的费用、支出在本期及以后近几期多摊入；或为了使
本期及以后几期的纳税所得及经营成果提高，便延长已入帐的待摊费用的摊
销期限，使摊入管理费用或其他在当期冲减收益的费用、支出在本期及以后
近几期少摊入。
防范措施：（1）审阅“待摊费用”明细帐某项目前后几期的贷方记录金
额，分析其有无不相等的情况来发现疑点或线索：（2）根据疑点或线索，运
用复核法对有关几期待摊费用的推销额进行重新验算；（3） 将复算结果与
帐面摊入金额相核对，从而确定其多摊或少摊的具体数额及严重程度。
□计算
错弊：待摊费用的计算不真实、不正确。如为了使当期多摊或少摊待摊
费用，在计算当期应摊待摊费用时，故意多计或少计。
防范措施：（1）运用复核法根据本单位“待摊费用”明细帐中所反映的
有关资料重新计算检查期的应摊销的待摊费用金额；（2）将其与本单位“待
摊费用”帐面反映的该期实际摊销额相核对，以确定其是否相符，如果二者
相差太大，应进行再次验证，确定问题并调整。
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》存 货
一、存货取得核算会计错弊与防范
□业务（记入帐户）处理
1.错弊：将应计入外购材料成本中的有关进货费用计入当期损益。根据
会计制度的规定，工业企业外购材料所发生的进货费用及运输途中合理损耗
均应计入所购材料的成本。但在实际工作中，有些企业将各种进货费用直接
以“管理费用”列支，从而造成成本不实，影响本期及以后各期经营成果的
准确性。
防范措施：查阅“银行存款日记帐”、“管理费用”明细帐摘要及相关
的会计凭证发现疑点，在此基础上作进一步调查。
2.错弊：将应计入当期费用的有关进货费用计入商品采购成本或将应计
入进口商品成本的国外运保费计入当期费用。按照商品流通企业会计制度规
定，出口商品和内销商品应以其原进价作为采购成本，购进环节发生的进货
费用直接以“经营费用”列支；进口商品以其国外进价（CIF 价）与进口税
金之和作为采购成本。
防范措施：查阅“银行存款日记帐”摘要记录及对应帐户的内容，必要
时调阅有关记帐凭证和原始凭证。
□折扣
错弊：存在购货折扣的情况下，对购货折扣的处理不正确或前后各期不
一致，影响商品购进成本的真实性和可比性。
防范措施：查阅“银行存款日记帐”摘要及对应帐户发现线索，如果对
购货折扣采用净额法入帐，银行存款的对应帐户必然表现为费用帐户或支出
帐户，必要时再查阅会计凭证或相应的购货合同，以确定问题的性质。
□增值税
错弊：在存货购进过程中对增值税的处理不正确。税制改革以后，企业
购进存货的价格为不含税价格，在购进环节所支付的增值税额在核算上分两
种情况，即一般纳税企业将支付的增值税反映在“应交税金——应交增值税
（进项税额）”帐户，购进过程中所支付的运费按10%扣增值税；会计核算
不健全的小规模纳税企业将所支付的增值税款计入所购商品或材料的成本。
在实际工作中，有时发生对增值税的处理不够规范，如将增值税计入存货成
本，造成成本虚增，利润不实，加大消费者负担；或有意将存货购进成本中
的内容反映在“进项税额”专栏，以达到多抵扣少交税的目的。
防范措施：查阅“应交税金——应交增值税”明细帐及相关的会计凭证
发现线索，特别是应重点审核增值税专用发票或普通发票，了解帐证及证证
是否相符。
□退货
错弊：在发生进货退出业务的情况下，有意将本应冲销“应交税金——
应交增值税（进项税额）”的退回的增值税款作为“应付帐款”或“营业外
收入”“其他业务收入”处理，从而达到多抵扣、少交税的目的。
防范措施：查阅“库存商品”明细帐、“银行存款日记帐”摘要记录及
对应帐户，必要时查阅有关的原始凭证，如果存在这类问题，往往会出现“库
存商品”“应付帐款”（或有关收入帐户）与“银行存款”对应的情况，或
单独反映“应付帐款”与“银行存款”对应，但一般无原始凭证。
□入库价格
错弊：外购材料的入库价格不正确，使前后各期缺乏可比 性。主要表
现在材料按计划成本进行核算的企业，其计划成本的确定存在随意性和多变
性，给材料的管理和核算带来一 定的困难。
防范措施：通过抽查的方法查找线索，比较某一种或几种材料前后各期
入库价格是否一致，并在此基础上调查询问有关人员得到证实，并进行调整。
□购进
1.错弊：对存货购进过程中发生的溢缺、毁损的会计处理不正确、不合
理。如把应由责任人赔偿的短缺毁损损失作为企业的“营业外支出”或“经
营费用”“管理费用”处理；把属于供货方多发等原因造成的商品溢余私分。
防范措施：查阅“营业外支出”和有关费用明细帐或审阅有关会计凭证。
2.错弊：对包装物、低值易耗品等存货的购进核算不够严密，形成帐外
财产。这类问题在实际工作中比较普遍，有时为了简化核算，购进包装物或
低值易耗品时直接以“管理费用”列支，形成大量的帐外财产，造成企业资
产流失和浪费。
防范措施：审阅“管理费用”明细帐及“银行存款日记帐”摘要内容发
现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题，往往
会出现帐证、证证不符。
二、存货发出核算会计错弊与防范
□计价
1.错弊：存货发出时选用的计价方法不合理、不适当。一些材料种类不
多，材料管理制度不够健全的中小型工业企业选用计划成本对材料进行日常
核算，造成材料计划成本的制定缺乏依据和稳定性，而一些材料品种较多的
大型工业企业却采用实际成本进行材料的核算，从而增加了核算工作量，不
能适应材料管理和核算的需要。
防范措施：了解选用何种方法，然后调查材料管理和核算方面的基本情
况，确定其选用方法的合理性。
2.错弊：采用实际成本核算材料或商品产成品的工商企业，不能根据材
料、商品的变动状况、物价走势、管理要求确定合理的存货发出计价方法。
如存货的增减变动比较频繁，品种规格较多、一般应采用加权平均法计算发
出成本，但却选用了个别计价法，从而增加了核算工作量，也给业务、仓库
等部门的管理工作增加了难度。此类问题主要是由于企业没有将自身的实际
情况与每种计价方法的适用范围、特点结合起来。
防范措施：询问有关人员，了解其方法选用情况，在此基础上，调查企
业材料、商品的变动情况并查阅有关存货明细帐贷方记录及对应帐户（如“生
产成本”“商品销售成本”）的记录，确定本企业选用的方法是否合理、正
确。
3.错弊：对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及
商品销售成本时，不按照规定的程序和方法正确的应用计价方法，而是故意
多转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确的
加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本，再如根据企业的需要来确
定每批商品的单价，达到人为调节成本水平的目的，而不是根据帐面记录，
按规定的程序和方法确定应采用的单价。
防范措施：审阅有关资料，调查当事人，确定问题，并予调整。
□结转
1.错弊：月末结转材料成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出
材料的计划成本，从而人为地调高了当期生产成本水平，进而加大产成品成
本，隐匿利润；但有时则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本
差异率调整发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏。
上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大波
动，当期生产成本、销售成本、利润等指标呈现较大波动状况等。
防范措施：审阅、核实会计资料，复核本企业有关计算结果，然后再作
进一步的调查、询问和查证，并予以调整。
2. 错弊：采用售价金额核算制的零售企业，平时按售价结转商品销售成
本并注销库存商品，但月末计算商品进销差价率时，故意通过减少“商品进
销差价”数额、增加“库存商品”余额的方式，使当期进销差价率低于正常
水平，这样，已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计销售成本，少计
利润，少纳税金的目的。或作相反处理，达到虚报收益的目的。
防范措施：a. 对比各期销售成本及利润水平，看有无异常情况。b.复核
各期商品进销差价率。c. 对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复核产成
品、商品明细帐贷方记录，特别是检查本企业单价的计算结果是否正确，从
而发现上述问题。
3.错弊：月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有按实际成
本核算材料月末虚拟领料业务，按虚假的原始凭证编制借记“生产成本”贷
记“原材料”的凭证，虚增当期生产成本；再如月末结转商品、产成品销售
成本时，采用虚转的方法，借记“产品（商品）销售成本”贷记“产成品”
或“库存商品”，使当期销售成本虚增，隐匿利润，少交税款。上述问题发
生后一般会表现为“库存商品”“产成品”“原材料”等帐户总帐与明细帐
不符、帐实不符，生产成本或销售成本波动较大等。
防范措施：审阅本企业有关存货帐户，核对其帐实、帐帐有无不符情况，
对比前后各期成本水平，必要时审阅记帐凭证和原始凭证，并询问有关业务、
仓库当事人，核查有关部门所存在原始凭证（如领料单）与会计部门原始凭
证是否一致，从中发现问题，并调整。
三、存货储存核算会计错弊与防范
□盘存
1.错弊：确定存货结存数量的方法选择不当。（1）对应采用永续盘存制
确定结存数量的存货却采用了实地盘存制，从而将大量计量误差、自然损耗，
管理不善等原因造成的存货的短少挤入正常发出数中，不利于存货的管理。
（2）对应采用实地盘存制确定结存数量的存货却采用永续盘存制，增加了企
业存货核算的工作量。（3）未按规定的程序进行操作，未执行定期盘点制度，
造成存货帐实不符。
防范措施：（1）调查询问采用了哪种确定存货数量的方法；（2）审阅
有关存货明细帐结存栏中数量记录内容；（3）分析存货具体情况，确定所采
用的方法是否恰当、合理。
2.错弊：存货帐实不符。
防范措施：（1）要求会计在所有经济业务登记入帐的基础上，将存货的
明细帐与总帐相核对，在帐帐相符的情况下编制存货帐存清单；（2）成立有
关人员组成的盘点小组，采取科学、合理的方式方法对存货进行实地盘点，
编制存货实存清单；（2）将存货的帐存清单和实存清单所列内容进行核对，
以确定帐实是否相符，如果不符，即为存货的盘盈或盘亏，应根据盘盈或盘
亏的具体情况填制存货溢缺报告单，并将盘盈或盘亏金额反映在“待处理财
产损溢”帐户；（4）采用调查、询问等方法了解查证存货溢缺的具体原因，
并根据具体情况将其从“待处理财产损溢”帐户转入有关帐户，其中，盘盈
的存货，经有关部门批准后冲减管理费用，盘亏、毁损和报废的存货，扣除
过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；非常损失部分，扣除
保险公司赔款和残料价值后以营业外支出列支。
3.错弊：未按规定的程序和方法及时处理存货的盘盈和盘亏。
防范措施：审阅“待处理财产损溢”帐户及“营业外支出”、“管理费
用”帐户明细帐并审查相对应的会计凭证。
□损失（会计）处理
错弊：企业存货在储存过程中发生非正常损失时，相应的“进项税额”
未转出，增加了增值税的抵扣额。
按照有关规定的要求，企业存货发生非正常损失时，应将其在购进环节
支付的增值税进项税额转出，与存货实际成本一起计入营业外支出。但在实
际工作中，也有未按规定的办法执行，从而增加了增值税的抵扣额，达到了
少交增值税的目的。
防范措施：审阅存货明细帐贷方记录及“营业外支出—— 非常损失”
明细帐发现线索，然后进一步审阅有关记帐凭证和原始凭证，确定问题之所
在。
□存货额
错弊：企业存货占压期长，占用资金数额大，结构不合理。
存货在储存环节应该有一个合理的结存量以适应生产经营的需要。根据
存货的特性，它应保持流动性、结构合理性。但在实际工作中存在一些问题，
如占压期比较长，占压资金比较多，影响了企业资金周转，使存货成为事实
上的长期资产；在存货构成上不够合理，质次价高、冷背积压、假冒伪劣存
货占的比例较高。
防范措施：审阅存货明细帐及有关财务指标，根据其“存货周转率”判
断企业存货是否过量以发现线索，同时应结合企业存货盘点工作，对存货结
构进行审查并分类排除。计算畅销、平销、质次价高、假冒伪劣、冷背积压
等存货在存货总额中的比例并广泛调查产生原因，确定本企业是否存在管理
不善、业务人员损公肥私、收受回扣等违法行为，协助有关部门查清问题。
□削价准备金
错弊：人为扩大商品削价准备金的计提范围和计提标准，增加了当期商
品销售成本，从而达到隐匿利润、少纳税款的目的。按照规定，商品流通企
业可以按月从商品销售成本中预提削价准备金，但年末须按库存商品余额的
3‰—5‰的比例清算，以保持库存商品余额与削价准备金之间的比例关系。
但在实际工作中，有些企业平时按较高的数额从商品销售成本中提取削价准
备金，年末不按规定的比例清算或擅自提高计提标准，扩大计提范围，以达
到人为调节利润的目的。。
防范措施：查阅企业的“商品销售成本”“商品削价准备金”“库存商
品”帐户记录发现线索，核对“库存商品”帐户年末余额与“商品削价准备”
帐户余额是否存在规定的比例关系，有无扩大计提范围，提高计提标准的问
题，有无利用提取商品削价准备金人为调节利润的情况。必要时，应审核其
会计凭证，了解每一笔削价准备金的提取、使用情况，从中发现问题。
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》投 资
一、短期投资核算会计错弊与防范
□购入
错弊：短期投资的购入方面。
1.购入短期投资不合理不经济有效。
2.购入短期投资计价和核算不正确、不合理。
防范措施：审阅“短期投资”有关明细帐及会计凭证，核对有关会计资
料，调查与短期投资有关的情况。并运用追踪、复核、调查等方法来查明问
题的具体形态，并进行调整。
二、长期投资核算会计错弊与防范
□范围
错弊：超出国家有关法律、法规规定的投资范围进行的对外投资。
1.违反国家有关规定，以专项储备物资、许可证等进行对外投资。
2. 在没有保证能及时足额地向国家缴纳各种税制和国家专项资金专项
运用的前提下对外进行投资。
防范措施：1.审阅“长期投资”帐户下有关明细帐户中的摘要记录以及
有关内容，或直接在审阅核对会计凭证时发现问题；2.针对疑点中所反映出
的用来对外投资的资产形态、性质以及其他有关问题，分析判断其能否用来
对外投资，有无超出规定的范围进行对外投资的问题，进行正确处理。
□计价
错弊：认购债券进行债券投资，不按规定以实际支付的价款计价，对价
款中含有应计利息的，不按规定在实际支付的价款中予以扣除。
防范措施：审阅“长期投资”帐户下有关明细帐户中有关价值与摘要内
容的记录，审阅合同、协议等资料，检查债券或股票登记簿1.通过帐证、证
证核对，确定其对有关投资的计价情况；2.根据会计资料中反映出的用来对
投资的资产的具体形态及有关情况，研究、分析、估价其正确价值，以确定
其真实、合理的计价。3.从中查处不真实、不合理的计价，针对疑点作进一
步的查证，然后进行调整。
□会计期间
错弊：对外投资入帐时间的会计错弊。在进行股票或债券投资时，不按
照规定，在已支付款项而尚未收到股票或债券的情况下，不作对外投资增加
的帐务处理，而是等到收到票券时再作对外投资的帐务处理。
防范措施：了解有无“短期投资备查簿”和“长期投资备查薄”，审阅
其登记与注销情况，结合审阅核对“长期投资”帐户内的有关内容与相应的
会计凭证内容，在调查了解有关情况的基础上，发现线索或疑点，追踪查证
问题，进行正确处理。
□对外投资手续、文件与合同方面
错弊：1.未按照规定，需要签订合同或协议的未予签订；2. 所签订的合
同或协议内容不真实、不完整、手续不健全，甚至不符合合同法及有关法规
的规定；3.企业向境外投资时，未经批准以私人名义注册公司或购买房地产
和开设帐户，或者虽经批准，但未办理有关具有法律效力的产权归属手续；
4. 由于存在上述手续不健全，投资文件不完整，甚至不符合法定要求的问
题，以致给投资者造成经济上或其他有关方面的损失。5.未能根据合同或协
议规定，及时足额地收取投资收益。
防范措施：1.了解其是否与接受投资单位签订了合同或协议：2.审查所
签订的合同或协议，了解其内容是否完整、真实，是否符合合同法及有关法
规的法定要求；3.审阅、核对“长期投资”及有关帐户与相应的会计凭证的
记录内容，并在了解有关情况的基础上，发现并查证本单位有无由于未与接
受投资企业签订合同或者协议，而给企业带来或造成经济及有关方面损失的
问题。4. 审阅检查合同或协议及其他有关资料文件，了解单位某项投资所应
收取收入的金额及其具体时间；5.向有关人员了解应收未收投资收益的原
因。
□对外投资收入与损失会计处理
错弊：收入与损失会计处理错弊即不按照财务制度的要求，在对投资收
入或损失的会计处理方法上，随意采用本法或权益法进行核算。
防范措施：1.审阅单位与接受投资方签订的投资合同或协议，调查询问
有关单位及个人，了解有关情况，确定单位对接受投资的企业是否取得或拥
有了控制权；2.审阅、核对“长期投资”、“投资收益”帐户下有关明细帐
与相应的会计凭证的记录内容、确定本单位对某项投资的收入或损失所采用
的核算方法是成本法还是权益法；3.核对查证本单位有无未按规定和要求采
用成本法或权益法核算对外投资收入或损失问题。
《无敌保险箱——会计错弊防范手册》固定资产
一、固定资产的标准与分类会计错弊与防范
□标准
错弊：固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准。
1.购入固定资产的支出属于资本性支出，而购入某些低值易耗品的支出
则属于收益性支出，混淆资本性支出与收益性支出的区别，必然造成企业本
期与以后各期经营成果的计算不真实，不准确，进而影响到企业应向国家交
纳所得税出现误差。2.固定资产的价值是在其有效使用期内，以折旧的方式
分期转移到生产成本与经营费用中，并从本期收益中得到补偿；而低值易耗
品的价值则是以一次或分次摊销的形式，记人到生产成本或经营费用中去，
从本期收益中得到补偿。两者价值的转移形式不同，每期所转移价值的水平
也极不相同。
防范措施：1.仔细审阅低值易耗品与固定资产的明细帐发现疑点或问
题，进而通过查阅会计凭证及其所附单据弄清实际情况，做出判断。2. 在审
阅低值易耗品明细帐时，要将每类低值易耗品的数量与总金额分别搞清楚，
以便准确计算出其单位价值，做为判断的依据之一；在审阅固定资产明细帐
时，要特别注意将固定计算出其单位价值，做为判断的依据之一；在审阅固
定资产明细帐时，要特别注意将固定资产卡片所记录的各项固定资产，逐项
进行审核，搞清其用途、使用年限、单位价值。发现的问题，应进一步查阅
会计凭证及所附单据，通过经济业务所提供的原始凭证，做出最后结论。在
必要时，还应将各类明细帐的余额相加汇总，通过对比总帐余额发现某些问
题。
□分类
错弊：将非生产经营用的固定资产归类于生产经营用固定资产。
防范措施：审查有关资料，查证问题，予以调整。
二、固定资产增减成本核算会计错弊与防范
□增加
1.错弊：固定资产增加后，其对应帐户的选择不正确。
防范措施：审阅固定资产总帐、固定资产卡片和固定资产登记簿，对固
定资产的增减业务要予以特别的注意，认真检查、分析其是否是真实的固定
资产增减业务，还是属于对已入帐的固定资产的帐面价值进行任意调整与变
动。
2.错弊：有些企业所选择的对应帐户不正确，以致造成企业有关会计资
料的不正确与不准确。比如：混淆“资本公积”与“待处理财产损溢”两帐
户的使用范围，就会造成此种情况发生。
防范措施：审阅设有“对方科目”栏的固定资产明细帐，或审阅、核对
反映固定资产增加业务的会计凭证及其所附原始凭证，然后通过进一步审阅
检查有关会计资料与实地调查，最终查证问题，并改正。
3.错弊：固定资产增加的业务本身不真实或有某些不正当行为。
防范措施：审阅、核对、复核与反映固定资产增加业务有关的总帐、明
细帐、会计凭证与原始凭证等会计资料，并与有关人员进行调查、了解、分
析企业有关情况的正常与否，从而发现疑点和线索，进而将问题查证核实，
并改正。
□减少
1.错弊：固定资产减少的业务不真实。
防范措施：审阅固定资产明细帐，即固定资产卡片和固定资产登记薄中
反映固定资产减少业务的会计凭证，然后再向有关单位和个人进行调查询
问，在对有关情况进行了解和分析的基础上查证问题，并改正。
2.错弊：固定资产减少后，其对应帐户的选择不正确。
