从而确定本年净利润的多计或少计额。
□计算
错弊：各月净利润的计算不正确。
防范措施：审阅总帐各损益类科目，根据形成净利润的各科目的月末余
额逐月加以复核，发现错误再进行有关调整。
二、利润分配核算会计错弊与防范
□分配顺序
1.错弊：利润分配顺序不正确。
防范措施：审阅核对企业利润分配的会计凭证，根据本年转入的净利润
额，按正确分配顺序逐项计算核对，发现问题再找有关人员核实，确定问题
的性质和严重程度，进行有关帐项调整。
2.错弊：亏损弥补不正确。主要是应由税后利润弥补的亏损计入了税前
利润，从而影响应纳所得税及净利润的正确计算。
防范措施：审阅净利润形成的会计凭证，如果有用税前利润弥补亏损的
情况，再追踪审计；调阅以前年度的有关报表或总帐，了解亏损形成及弥补
情况，推算是否超过规定的可以用税前利润弥补的期限；核实确定后，再进
行有关利润形成和分配的帐项调整。
3.错弊：向投资者分配的利润不真实、不正确：（1）分出利润所依据的
投资协议不合理或已失效；（2）多分或少分了投资者利润；（3）帐务处理
上计人净利润形成而不是净利润分配，从而影响所得税的正确计算等。
防范措施：（1）根据当年的判断应否向投资者分配利润；审阅实收资本
明细帐，查明外部投资的真实性；调阅投资协议，核实投资协议的合理性、
有效性，了解有关利润分配的规定；（2）根据有关协议与利润分配的会计凭
证相核对，确定向投资者分配利润的真实与否，发现问题后向有关部门及外
部有关投资者查询，确证；（3）确定问题的性质及其严重程度，进行有关的
帐项调整。
□提取盈余公积
1.错弊：法定盈余公积金的提取金额不正确。
防范措施：审查“盈余公积金”帐户，了解是否提取了法定盈余公积金；
如果未提取，应计算法定盈余公积金是否己超过资本总额的50％；如果已提
取，应按规定分配顺序和标准计算提取额是否正确；发现问题后即核实确证，
并进行有关调整。《无敌保险箱———会计错弊防范手册》
会计错弊综合案例分析精选
□会计作弊公款私用
1.疑点查帐人员在1996 年12 月1 日审查×公司“其他应收款”明细帐
时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1 万元。查帐人员怀疑关
平挪用公款。
2.查证查帐人员调阅1995 年的其他应收款明细帐，发现借款时间为1995
年1 月10 日，凭证为现付字3O＃，金额1 万。审查人员调阅该凭证，其记
录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员决定追踪调查，
在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，发现并没有派
关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，必定是假冒。
查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查帐人员对
调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。会计主
管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。在最
后调查关平时、关平承认借用公款1 万元用于个人开办的小卖部。
3.问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款
并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
4.调帐该公司收回被挪用的公款1 万元和罚金收入4000 元时，应作如下
分录：
□出租帐户非法套取现金
1.疑点查帐人员在1996 年12 月1 日审查×公司“其他应收款”明细帐
时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1 万元。查帐人员怀疑关
平挪用公款。
2.查证查帐人员调阅1995 年的其他应收款明细帐，发 现
借款时间为1995 年1 月10 日，凭证为现付字30#，金额1 万。审查人员调
阅该凭证，其记录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员
决定追踪调查，在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，
发现并没有派关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，
必宣冒。查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查
帐人员对调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。
会计主管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。
在最后调查关平时，关平承认借用公款1 万元用于个人开办的小卖部。
3.问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款
并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
4.调帐 该公司收回被挪用的公款1 万元和罚金收入4000 元时、应作
如下分录：领导的支持下，查阅商品销售明细帐，发现××单位在8 月5 日
销售一批，其价款为30000 元，与购货方联系，核定已付款。
与银行取得联系，款项已划到被查企业。
3.问题被查单位出租帐户，非法套取现金3 万元。在查帐人员查证经办
人员后。在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，被查单位其
余款由经办人员贪污，并退出全部赃款，退还××单位。对被查单位会计、
出纳处以罚款各500 元。
4.调帐由于被查单位出租帐号，其收入属××单位，被查单位可不再调
帐。对于罚款收入则可如下记录
借：现金 1000
贷：营业外收入 1000
□财会人员把关不严，给追款造成困难
1.疑点查帐人员在查阅某企业1996 年4 月份“预付帐
款”明细帐时，发现有一笔预付款业务帐龄较长，数额较大，决定进一
步查证。
2.查证查证人员查阅有关会计凭证，并调查询问当事人，得知该企业在
1994 年初为购进一批紧缺的材料，与供货方c 企业签了购货合同，并预付定
金500000 元，约定交货期为对方收到定金3 个月，但到期供货方以停产和资
金困难为由拒绝交货和退还定金，由于双方签订合同后未对合同进行公正，
给追款造成困难，造成“预付帐款”帐户挂帐2 年未决，查证人员进一步审
阅了双方签订的合同，认定情况属实。
3.问题 被查企业在对供货方生产及货源、信誉情况了解不够充分的情况
下即与供货方签订合同并预付定金，特别是合同又不经过公证，给企业造成
了较大的经济损失，说明该企业在管理上比较混乱，财会人员把关不严，查
帐人员应督促被查企业妥善解决，吸取教训并追究有关人员责任。
4.调帐 上述问题一般不需作调帐分录。
□会计人员业务水平低，使得固定资产增加业务不真实
1.疑点 查帐人员在对某工业企业进行查证时发现，该企业 1995 年1 月
至4 月产成品单位成本水平高于以往任何时期，而且同时期的管理费用水平
也高于正常情况。无独有偶，在此期间，该企业正自营建造一小型工程项目。
查帐人员由此怀疑企业将在建工程的成本摊入了生产费用与管理费用，而没
正确反映固定资产的增加业务。
2.查证 查帐人员调阅了有关反映企业自营在建工程成本的帐簿记录、会
计凭证、所附原始凭证与成本计算汇总表，发现该项在建工程领用材料金额
与该项工程的需求情况相差甚远，同时也找不到该项工程管理人员的工资支
出项目。查帐人员又根据同期产品单位成本水平升高的线索，详细审阅了该
期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料20 吨，总金额500000 元，是
该在建工程急需的，而非产品生产所用。查证人员对有关业务人员（如库管
员、施工人员等）进行了深入访问与调查，确认这500000 元的材料的确为在
建工程所用。同时，查证人员还对该企业施工组织人员和管理人员进行了调
查，确定了在建工程管理人员的名单，然后根据工资分配表中所列姓名，确
认了在建工程人员的工资列入了同期管理费用，共计3000 元。
3.问题 经过调查研究，查证人员发现此问题实属会计员业务水平低所造
成的帐务处理错误。但是，该企业财务主管与有关领导也负有不可推卸的责
任。首先，没有抓紧对会计人员的业务培训，帮助他们提高业务水平；其次，
对会计凭证没有进行认真复核，及时发现问题与错误，最后，对企业产品单
位成本水平升高与管理费用水平提高，没有及时发现，予以重视，进行必要
的财务分析，以及时发现和改正错误。
4.调帐 如果该问题在工程项目尚未竣工时发现，对于领用材料可做调整
如下：
借：在建工程 500 000
贷：产成品 500 000
（假设该产品尚未售出）
或，借：在建工程 500 000
贷：本年利润 500 000
（假设该产品也售出）
同时还要根据所得税率，计算出企业应补交的所得税：
借：所得税 15O 000
贷：应交税金——应交所得税 150 000
对于计入管理费用的工资，调整如下：
借：在建工程 3 000
贷：本年利润 3 000
对于减少管理费用所增利润部分应补交的所得税，其会计处理同上。
如果该项在建工程已完工井交付使用，则上述“在建工程”帐户全部改
成“固定资产”帐户即可。
□会计业务不熟，随意冲减资本金
1.疑点 查帐人员1996 年1 月在审阅某工业企业1995 年度帐时，发现固
定资产盘亏3 0000 元，因上一年度刚进行财会制度改革，查帐人员对此特
别注意，同时发现“实收资本”借方发生额3 0000 元，查帐人员怀疑其有
随意冲减资本金的问题。
2.查证 查帐人员审阅了“实收资本”总帐，发现其摘要中注明 30000 元
发生额的原因是固定资产盘亏，对应科目为“待处理财产损溢”。接着，查
帐人员调阅了对应的209# 记帐凭证，发现其会计分录是：
借：实收资本 30 000
贷：待处理财产损溢 30 000
查帐人员又调阅了待处理财产损溢借方发生额分录的记帐凭证，发现其
分录为：
借：累计折旧 50 000
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30 000
贷固定资产——模具 80000
据此，查帐人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资本金，不符合资本
保全原则。
3.问题 经询问该企业会计人员，了解到因为实行新的财会制度，会计人
员不熟悉业务，导致了错误。
4.调帐 由于已经进行了年度结帐，该企业所得税率为33％，故进行以
下调帐：
借：以前年度损溢调整 20 100
应交税金——应交所得税 9 900
贷：实收资本 3O 000
□股票溢价计入注册资本
1.疑点 查帐人员在审查甲股份有限公司注册资本时，发现其在工商行政
管理部门登记的注册资本为 2000 万元人民币，每股面值为1 元，但“实收
资本”帐面余额为4000 万。
查帐人员疑其有漏记资本公积的问题。
2.查证 经询问，该公司并没有再发行股票，也没有办理增资手续。调阅
该笔会计分录的记帐凭证所附的原始凭证，是一张银行存款回执，金额为
4000 万元人民币。该公司发行股票为溢价发行，发行价格为2 元/股。查帐
人员认定对实收资本的核算不当。
3.问题 该公司没有区分注册资本与资本公积，虚增了注册资本，漏计了
资本公积，不符合会计规定。经了解，原因是该公司会计人员一时疏忽，混
淆了两者关系。
4.调帐 应把4000 万元分为“实收资本”与“资本公积”两部分，“实
收资本”只核算按股票面值计算的价值。可作如下调整：
借：实收资本 20 000 000
贷：资本公积 20 000 000
□错将资本公积列入“营业外收入”帐户
1.疑点 查帐人员在审查某企业“营业外收入”有关明细帐时，发现其中
一笔业务摘要为“接受捐赠5000 元”，记帐凭证为205# 。查帐人员怀疑会
计人员错记本笔业务，有调节利润的嫌疑。
2.查证 在调阅了205# 记帐凭证后，知其会计分录为：
借：银行存款 50 000
贷：营业外收入 5 000
所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。
3.问题 会计人员把应作为资本公积的未列入“资本公积”帐户、使利润
虚增。
4.调帐 查帐如果在年度结帐前，则作如下调帐即可：
借：营业外收入 5 000
贷：资本公积 5 000
如果在年度结帐后，还有对所得税的影响问题，如果该企业的所得税税
率为33％，则可作如下调帐：
借：以前年度损溢调整 335O
应交税金——应交所得税 1650
贷：资本公积 5000
□误将营业外收入计入“其他业务收入”明细帐
1.疑点 查帐人员在查阅某商品流通企业“其他业务收入”明细帐时，发
现1995 年8 月6 日14#摘要中注明处理固定资产净收益，金额为50000 元，
认为不符合制度有关规定，决定作进一步调查。
2.查证 经查阅1995 年8 月6 日14#记帐凭证，凭证内容为：
借：固定资产清理 50 000
贷：其他业务收入 50 000
经询问有关会计人员，确认该企业会计人员未熟练掌握会计制度的有关
规定，造成上述问题。
3.问题 被查企业将应列入营业外收入的固定资产清理净收益列入了其
他业务收入，造成该期多纳营业税等。
4.调帐 如果上述问题在 1995 年8 月份被查清，应编制调帐分录如下：
借：其他业务收入 50 000
贷：营业外收入 50 000
如果上述问题在7 月份以后被发现，除编制上述调帐分录外，还应就多
交税金作如下处理：
借：应交税金——交营业税 25 00
——应交城建税 175
借：其他应交款 75
贷：其他业务支出 275o
□应计入“制造费用”的内容误计入管理费用
1.疑点查帐人员在查阅某工业企业1994 年4 月份“管理费用”明细帐时，
发现摘要中注明分配工资96000 元，与上月相比增加了54000 元，同时折旧
费本月计提120000 元，与上月相比有较大增长，决定进一步查证。
2.查证 查帐人员查阅了1994 年4 月3O 日12# 和13#记帐凭证，凭证内
容分别为：
借：管理费用——工资 96 000
贷：应付工资 96 000
借：管理费用——折旧费 120 000
贷：累计折旧 120 000
经过查阅原始凭证并询问有关会计人员，确认该企业将应列入“制造费
用”的车间管理人员工资54000 元和设备折旧费80000 元计入了当期“管
理费用”帐户。
3.问题 被查企业混淆了产品成本与期间费用的界限，造成成本不实，利
润虚减。
4.调帐 如果该问题在4 月份被查清，应编调帐分录如下：
（1）借：制造费用 134 000
贷：管理费用——工资 54 000
——折旧费 80 000
如果已转入生产成本，除编制上述分录外，还应作如下分录：
（2）借：生产成本 134 000
贷：制造费用 134 000
如果产品也完工入库：
（3）借：产成品 134 000
贷：生产成本 134 000
如果上述问题在年终结帐后发现，应根据具体情况作如下处理：
（1）借：制造费用 134 000
贷：应交税金——应交所得税 44 22O
贷：利润分配——未分配利润 89 78O
（2）假定按净收益10％提取盈余公积、5O％分配投资者利润：
借：利润分配——未分配利润 53 868
贷：盈余公积 8 978
贷：应付利润 44890
（3）借：应付利润 44 890
贷：银行存款 44 890
（4）借：应交税金——应交所得税 44 220
贷：银行存款 44 220
□未按规定弥补亏损
1.疑点审计人员在审阅某企业 1995 年的“本年净利润”帐户时，发现
有弥补以前年度亏损68500 元的记录，审计人员需要确认该项亏损弥补是否
符合有关规定。
2.查证 审计人员从“本年净利润”帐上查知弥补亏损的凭证号为225，
调阅该凭证，分录如下：
借：本年利润 164 000
贷：所得税 31 515
利润分配——弥补亏损 68 500
——未分配利润 63 985
同时，追踪审阅“利润分配”帐户时，发现“未分配利润”明细帐有期
初借方余额68500 元，有关未分配利润的分录综合如下：
借：利润分配——弥补亏损 68500
贷：利润分配——未分配利润 68 500
借：利润分配——未分配利润 14 397
贷：应付帐款——罚金 2000
利润分配——提取盈余公积金 6198.5
提取公益金 6198.5
因此，“未分配利润”明细帐有期末贷方余额49588 元。
审计人员紧接着逐年查阅“损益表”未分配利润明细帐，发现该企业1989
年发生亏损396000 元，自1990 年至1994 年，已分别用税前利润弥补亏损
90000 元、65000 元、53000 元、57000 元和62500 元，因此至 1994 年底尚
有弥补亏损68500 元。
3.问题 该企业1989 年发生的亏损，到1995 年已超过可用税前利润弥补
的5 年期限，应用税后利润弥补，由于错误地记入税前利润，因此影响了应
纳所得税的正确计算。审计人员就此问题询问会计主管和记帐人员，经双方
核对，确认确属错帐，应予更正。
4.调帐 该错帐可调整如下：
借：利润分配——未分配利润 22 605
贷：应交税金 22605
借：应交税金 22605
贷：银行存款 22 605
借：盈余公积——法定盈余公积金 2 260.5
——公益金 2 260.5
贷：利润分配——未分配利润 4521
调帐后，该企业“未分配利润”的余额为31504。
□销售收入锗作预收帐款
1.疑点 查帐人员根据“预收帐款”明细帐与销售合同核对，发现“预收
帐款——B”无销售合同，在摘要中也无注明发货日期，或偿还期。查帐人员
疑其为非法收入。
2.查证查帐人员调记帐凭证，其记录为：
借：银行存款 6 000
贷：预收帐款——B 6 000
原始凭证进帐单和发货票。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈商品
的销售收入。
3.问题被查单位收取的销售款不反映商品销售收入，截留了收入和漏交
税金。被查单位对此供认不讳。
4.调帐 应将预收帐款调整为销售收入。其分录为：
借：预收帐款——B 1 000
贷：商品销售收入 6 000
□“原材料帐户”混乱，漏交税款
某单位是以生产副食品为主的国营工业企业。在1996
年5 月财务税收检查中发现该单位会计力量薄弱，财务管理不善，在原
材料核算上，采取不正当手段，违反会计制度规定，漏所得税66012 元。
税务人员对其进行财务税收检查时，在原材料帐户中发现，材料计价系
采用加权平均法，理应每月计算原材料平均单价，用于结转材料成本。但是
从原材料帐上发现，有的原材料帐户长达半年多没有计算平均单价，造成许
多种原材料结存余额与单价、数量的乘积不符，其中有的原材料帐面余额甚
至存在蓝数量、红金额现象。检查人员深入到原材料仓库和保管员一起，对
所有的原材料进行了一一核对。结果查明该单位确实存在利用不调整原材料
单价的手法，多转材料成本，共查出多结转原材料成本200 036 元，漏税款
66012 元。
税务部门根据《企业所得税暂行案例》及其实施细则规定，以及《企业
会计准则》规定，生产中耗用的材料，必须按实际价格计算，责成该企业调
整由于原材料计价不正确，而多转的材料成本，并实补交偷漏税款。
调整的会计分录：
絟：原材料 200036
贷：生产成本 200036
□招待费错列工资费
1.疑点 查帐人员在审查上年“应付工资”帐户时，发现12 月工资比11
月工资多出2 万元，审查人员怀疑其中有虚列工资或其他项目。
2.查证 调阅12 月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，
食堂人员工资1.9 万元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员
名单。查问食堂人员时，供认领取的工资1.9 万元实际上是本月全体职工的
招待费，并提供原始记录。
3.问题 被查单位利用“应付工资”帐户，隐饰业务费，偷漏税款。该单
位领导对此供认不讳。
4.调帐 被查单位上年帐簿已结帐，对此，超支的招待费补交所得税627O
（1.9 万×3O％）元。同时调整提取的福利费2660 元，工会经费380 元。其
调整分录为：
借：以前年度损益调整 3230
257 借：应付福利费 2660 借： 其他应收款— — 工会
380
贷：应交税金 6270
□会计电算化编制程序失误，形成漏税
某军需工厂系中央部属企业，生产军工产品，根据经济形势的发展，该
厂产品的销售对象既有军工单位也有民工单位。属一般纳税人。该企业的会
计核算已实行电算化，特别是对销售的核算全部采用电子计算机进行控制。
税务部门长期以来对此比较信任，总认为军工厂执法、守法严肃，特别是通
过电子计算机进行核算，不会产生错漏问题。因此，对该厂的专业检查有些
放松。在1996 年税收财务大检查中，对该厂需不需要进行纳税检查，税务部
门也存有不同意见。但最后认为电子计算机虽然先进，但其编制程序，输入
的数字完全是由人操作的，而操作者对税收的政策法规和计税税率，计税依
据是否熟悉，对正确计税则有很大关系。因此，破除迷信，解放思想，对该
厂进行全面税收检查。
在进厂后，首先听取了企业有关人员对纳税情况的介绍，特别介绍到电
算化时，详细询问了电算化与帐簿、记帐凭证的关系，又具体观摩了电子计
算机的操作核算过程。通过观摩明确了电算化的计算方法、计税程序和输入
代号（民品销售的输入代号为“M”，军品销售无代号）。为此，在检查中确
定以税率和计税依据与输入的民品代号“M”的销售额对号检查的方法，主要
看编制程序是否全面合理，是否符合税法规定。特别对民品销售，操作人员
是否都输入了“M”代号。以销售的记帐凭证逐笔对照电子计算机的核算资料。
通过对照检查发现，民品销售未标“M”代号而混为军品销售的销售收入为
500 000 元。随同产品销售的自制包装物由于计算机漏编程序，没有输入计
税，漏计销售收入100 000 元。
漏记销售税额17 000 元（100 000 ×l7％）。
根据增值税暂行条例第6 条及其实施细则第12 条规定，随同产品销售的
自制包装物的收入，应计销售额，计算销售税额。
帐务处理：
借：应收帐款 17000
贷：应交税金——应交增值税（销售税额） 17000
对该军工厂的财务部门提出了建议：（1）在编制记帐凭证时应根据销售
原始凭证，按品种规格分军品、民品进行分类汇总，同时按汇总明细资料编
制记帐凭证。（2）军品销售也应设置代号。这样，可使操作人员便于划清征
免界限，消除错漏。（3）电子计算机操作人员要仔细操作。
□ 将属于营业外收入的内容记入应付工资帐户
1.疑点 查帐人员在查阅某工业企业1994 年1O 月份“银行存款”日记
帐时，发现1O 月15 日摘要中说明不清楚，决定进一步查证。
2.查证 查帐人员调阅了1O 月15 日4# 记帐凭证，凭证内容如下：
借：银行存款 12 000
贷：应付工资 12 000
该凭证帐户对应关系可疑，经进一步询问并查阅了原始凭证，确认该企
业将索赔收入记入了“应付工资”帐户，并已在1O 月25 日作为津贴分给了
职工，分录如下：
借：现金 12 000
贷：银行存款 12 000
借：应付工资 12 000
贷：现金 12 000
3.问题 被查企业违反会计制度的规定，将应列入营业外收入的索赔收入
作为应付工资核算，造成当期利润减少，少纳税款。
4.调帐 如果上述问题在10 月份被查清，应编制调帐分录如下：
借：其他应收款 12 000
贷：营业外收入 12 000
□投资收益列为盈余公积
1.疑点 查帐人员1994 年1 月1O 日在审阅某公司“盈余公积”总帐下“任
意盈余公积”明细帐时，发现有一贷方记录的摘要内容为“收到股利收入”
金额为20 万元。查帐人员疑其有错列盈余公积的问题。
2.查证 查帐人员调阅了该笔记帐凭证，为1993 年12 月25 日198#，记
帐凭证显示的会计分录为：
借：银行存款 200 000
贷：盈余公积 200 000
所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息”。
再查阅该公司“对外投资”帐，确有对长期股权投资。据此，查帐人员认为
被查单位把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积帐。
3.问题 该企业为了少纳所得税，故意隐瞒收入。经向会计人员询问，会
计人员是在公司经理授意下干的。
4.调帐 由于已经进行年度结帐，1993 年所得税已经缴纳，故作如下调
帐（该公司所得税率为33％）
借：盈余公积 200 000
贷：以前年度损益调整 134 000
贷：应交税金——应交所得税 6 600
□管理费用的误支
检查人员在检查某企业的管理费用支出明细帐时，发现1994 年1O 月5
日第45# 凭证列支行政办公室购置办公用品费360 万元，所附发票如下：
油墨 4 万元
工作台 数量100 个 40 万元
工作椅数量1000 个 100 万元
复印机配件 222 万元
合计人民币 360 万元
该企业的转帐支票将款付给了某科技开发中心。仔细分析这张支票，至
少有三个疑点：为什么所开油墨无单价、数量，且金额很大？为什么所购复
印机配件无明细单或单价、数量？工作椅数量、金额很大，却无单价？从整
个发票看，有明显的凑数字的痕迹。根据这一线索，检查人员到某技术开发
中心 进行调查核实，抽查了原发票存根联，发现所列工作台、
工作 椅无数量也无单价，与发票根本不符。检查人员进一步核
实， 原来当时该企业没有从“某科技开发中心”购买发票上所
开的工作台、工作椅、复印机配件等办公用品，而是买了5 台文字处理机，
80 台486 微机，价值总计360 万元。发票上所开360 万元实物，是顶抵文字
处理机、计算机款项的。
案情分析
1.该企业搞虚假发票的行为，违反了《企业会计准则》第10 条的客观性
原则：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和
经营成果”。
2.该企业把应列入固定资产核算的文字处理机、微机而列入了管理费
用，违反了《企业会计准则》第17 条的配比原则和第20 条的关于划分资本
性支出和收益性支出的原则。
企业这样做的目的是为了少计当年的利润，达到少纳税的目的。
根据《会计法》第26 条规定：“单位领导人、会计人员和其他人员伪造、
变造、故意销毁会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的，或者利
用虚假的会计凭证、会计帐薄、会计报表和其他会计资料偷税或者损害国家
利益、社会公众利益的，由财政、审计、税务机关或者其他有关主管部门依
据法律、行政法规规定的职责负责处理，追究责任；构成犯罪的，依法追究
刑事责任。”检查人员已把检查结果上报给财政主管机关和税务局，请求作
出相应的处理。
税务机关根据《税收征管法》第40 条规定，追缴了该企业的偷税款，并
移交检察院立案。
帐务调整
1.调增当年的利润时：
借：固定资产 3 600 000
贷：利润分配——未分配利润 3 600 000
2.计提当年文字处理机和微机折旧费时（按其使用年限5 年提完，假设
无残值）：
借：利润分配——未分配利润 72O 000
贷：累计折旧 72O000
3.计算应上缴的所得税时：
借：所得税（288 万元×33％） 950400
贷：应交税金——应交所得税 950 400
□竣工决算的假是怎样作出来的
1 舞弊手段。建设单位在工程建成后，经过一段时间的试生产，正式移
交生产前，必须编制工程竣工决算，将工程建设发生的费用，分摊计入到各
单位工程及设备成本中，作为移交生产后转资的依据。有的建设单位不按国
家规定编制工程竣工决算，致使各单位单项工程建设成本不实。建设单位不
按规定编制竣工决算，往往采用以下手段。
（1）待摊费用分摊不按标准，该分摊的没有分摊。如有的建设单位，将
待摊费用只向生产性设施分摊，生活福利设施不分摊待摊费用。
（2）未完工程预留资金不适当。资金节余较多的，未完工程预留资金就
较多；工程建设超概算较多的，尾工预留资金就较少。
（3）概算外项目挤入工程竣工决算。由于建设周期比较长，建设内容比
较多，有些成本不在概算范围内的项目，建设单位在编制竣工决算时，也列
入了竣工决算，企图一并报帐核销。
（4）竣工决算中结余资金及材料不真实。为了使竣工决算编制平衡，达
到建设单位预定的要求，在编制竣工决算时，以结余资金及材料进行调节。
（5）与生产单位往来不真实。建设单位在编制竣工决算时，看到基建支
出超概算规模较大，就将一部分建设支出转移给生产负担，看到比概算节约
的较多，就把生产支出转列作基建支出。
2.查证方法。对建设单位竣工决算编制不实的审查，主要采用审阅法、
核对法、函证法及盘点法。审阅建设单位各项费用是否按时分配结帐，有无
留有缺口及多分少分现象。核对建设单位编制的竣工决算同建设单位的帐簿
核算是否一致，移交的财产清册同建筑安装工程投资、设备投资、其他投资
明细帐核算的金额是否相符，生产职工培训费、样品样机购置费、农业开荒
费及非常损失等在建设期间发生的费用，是否转作递延资产。
将建设单位编制的财产清册同概算相核对，审查其有无概算外项目夹杂
其中。属于概算外的工程，其投资不能列入竣工决算，应由规定的资金渠道
列支。审阅建设单位与生产财务的往来明细帐，审查其往来款项的真实性，
有无将基建资金转移给生产或超支部分转由生产弥补，计入生产成本等情
况。
审查预留尾工工程价款的真实性。将建设单位编制竣工决算预留的尾工
工程同概算相核对，看预留尾工工程是否与概算相一致，有无多留尾工价款
转移资金的情形。
审查结余资金结余物资的真实性。可采用盘点法，审查结余物资是否真
实，是否与编制的竣工决算所列结余物资相一致。对结余的货币资金，核对
实有数额同竣工决算的结余资金是否相符。对往来款项，首先审阅往来款项
明细帐，对疑点较大的，如编制竣工决算前一笔转出资金数额较大挂往来帐
的或直接计入建筑安装费。
□截图工程结算收入，漏交营业税
1.舞弊手段：根据《中华人民共和国营业税收条例》的规定，施工企业
向建设单位收取的全优工程奖及提前竣工奖（或抢工费），应当并人工程收
入，征收营业税。有的施工企业将 从建设单位单独收取的以上费
用不计入营业收入，直接用于 向个人发放，截留工程收入，从
而漏交营业税。如果建设单位和施工企业在合同或协议中对抢工（或提前竣
工）和全优工程有明确规定，发生的抢工费（或提前竣工奖）和全优工程奖，
也形成了施工企业的工程收入。但该部分收入不包括在施工图解预算中，由
施工单位向建设单位单独收取。对这部分收入，施工企业在收取时手续往往
不符合要求、有的以收款收据代替发票，有的甚至以白条代替发票。施工企
