业将用收据收取的抢工费等插在“其他应付款”，以后直接发放给职工个人，
而不纳入工程结算收入进行核算。也就造成了截留工程结算收入漏交营业税
的错弊。
2.查证方法：对抢工费（提前竣工奖）及全优工程奖不纳入工程结算收
入核算而漏交营业税的审查，可采用抽查法、审阅法、函证法和核对法等方
法。抽查施工企业部分已完工的工程承包合同，了解其对工程质量的具体规
定。核对已完工程的实际工期是否比合同工期提前纳入收入的提前，竣工奖
同按提前工期计算的提前竣工奖是否一致。审阅全优工程是否纳入了工程结
算收入，核对其数额是否同合同规定相一致。核对施工企业某一工程总收入
中是否包含有抢工费等。审阅施工企业的往来款明细帐中是否有从建设单位
收取的抢工费等。向有关建设单位了解是否与施工企业签订了抢工协议及实
际支付给施工企业的抢工费金额，核对施工企业归并入了工程结算收入的抢
工费同建设单位实际支付的抢工费是否一致，相差部分即为施工企业截留的
工程结算收入。
□伪造盘亏，虚列成本
某铝厂系国营企业，属经济联合体企业，主要从事来料加工拔丝业务。
1994 年4 月在审查1993 年所得税汇算清交时，发现该厂伪造材料盘亏，虚
列产品成本，有意偷漏所得税。
问题的发现：1993 年所得税汇算清交时，该企业自报销售收入298 万元，
实现利润38 万元，成本费用利润率13％，但同行业利润率一般都在3O％左
右，说明该单位利润不实。因此，对成本费用帐进行了详细检查。发现在管
理费用中有存货盘￠19m/m 的线材33 万公斤，共计金额43 万元。检查人员
认为，该厂系来料加工单位，只收取加工费，企业本身并无如此大数量的原
材料，如何能出现如此巨大的盘亏呢？当审查此项帐务处理的记帐凭证时，
发现此项材料盘亏是增加管理费用，其对应科目不是减少原材料而是增加了
应付帐款。其原始凭证是本厂自制的白条，也没有经有关部门批准的手续。
而且该厂根本就没有材料帐，仅有一本加工来料备查薄，只写数量，不写金
额，从而说明该厂根本不存在材料盘亏问题。
根据《税收征管法》第4O 条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅
自销毁帐簿、记帐凭证，在帐薄上多列支出或者少列、不列收入，或者进行
虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。⋯⋯偷税数额不
满一万元或者偷税数额占应纳税额不到1O％的，由税务机关追缴其偷税款，
处以偷税数额5 倍以下的罚款。”该厂行为已明显构成偷税，但考虑到厂方
承认错误态度较好，因此不予处罚，令其调整帐目，补交所得税。（1993 年
所得税率33％）
帐务处理：
1.借：应付帐款（43 万元×33％） 141 900
贷：利润分配—未分配利润 141 900
2.借：利润分配——应交所得税 141 900
贷：应交税金——应交所得税 141 900
3.借：应交税金——应交所得税 141 900
贷：银行存款 141 900
□随意列支成本，调节利润
某税务专管员对某电厂1994 年3 月份生产费用和产品成本计算进行审
查，通过审阅原始凭证、记帐凭证及有关总帐和明细帐，发现该厂成本计算
工作中存在下列情况：
1.原材料领用单中，工具车间大修理用钢材1600 公斤，单价1.20 元，
计入产品成本单；产品用原料420 公斤，单价4 元，记入在建工程。
2.医务人员工资320 元，记入管理费用。
3.炊事人员工资及附加费555 元，转入车间，记制造费用。
4.职工市内交通补贴560 元，按工资比例分摊，转入生产成本 生产
工人工资360 元，制造费用80 元，管理费用120 元。
5.3 月26 日支付上半年（1994）财产保险费1200 元，记入管理费用。
6.该厂单产品生产，原材料一次投入，逐步施工，3 月份产成品完工入
库41 28O 件，期末的产品盘存量如下表：
帐务调整如下：1.借：在建工程 192O
贷：生产成本 192O 借：生产成本 168O
贷：在建工程 16802.借：应付福利费 32O
贷：管理费用 3203.借：管理费用 555
贷：制造费用 554.借：管理费用 440
贷：生产成本 36O 支付上半年财产保险费时：借：待摊
费用1200
贷：管理费用 1200 分摊3 月份保险费时：借：管理
费用 100
贷：待摊费用 100
□成本计算时，利润是怎样虚增的
某帽厂系国营企业，主要生产各种布帽、礼帽等。该厂的产品一般是快
消费型的产品，生产周期短，周转较快。该厂1993 年第四季度存货周转天数
为32 天，而1994 年则为43 天，存货过多，影响正常生产。原材料库存大，
但满足了生产需要，产品虽库存很多，但尚无货销售。针对这一问题，重点
深入仓库了解情况，发现库存3O 多万顶札帽胎均为残次品无法销售，库存布
料有5O 多万元，尽是生产剩下的残布头，不能作为原材料使用。
1.该厂1993 年生产领用原材料剩下不能使用的布头，不以下脚料作价退
库而仍作为原料按原价退库，使产品成本下降，利润虚增。
2.生产的礼帽胎，次废品约占2O％以上，不以残次品核算，全部按正品
核算成本。正品销售出，而次品却积压在仓库里，构成虚假库存，仅此一项
即达3O 万元，导致销售成本降低而利润虚增。
造成上述问题的原因是，该企业与总公司签订的利润承包合同规定，企
业只有在完成承包利润计划的情况下，才能动用3％的晋级面，因此有意弄
虚作假，“降低”成本，虚增利润。结果晋级的目的达到了，却将包袱转入
1994 年，使企业利润由1993 年39O 万元（含水分），1994 年降到80 万元。
检查后向企业提出：今后应严格按财务制度进行核算，绝不应从为完成
企业自身承包利润出发弄虚作假。
□多转产品成本，漏缴所得税
某市酒厂系国营企业，1993 年7—12 月份采用多转产品销售成本，隐匿
利润的办法，漏交所得税955 64O 元。
1994 年在税收财务大检查中，对该厂的财务报表进行了分析。1993 年1
—3 月份产品成本基本均衡，但4—6 月份产品成本与销货成本的比例为60
％，7 月份为85％，8—9 月份高达98％。这种现象的出现，引起了检查人员
的注意，便对该厂采取抽查、逆查相结合的查帐方法，重点检查产品成本的
核算情况，从产品明细帐到记帐凭证、原始凭证，从产品核算单到材料费用
报告表，费用分配表，逐项进行了检查。通过检查，发现该厂违反会计制度，
有意压低库存产品成本，提高出库产品成本单价，多转产品销售成本，减少
本期销售利润1737 53O 元。漏交所得税537 385 无。
根据《税收征管法》第4O 条规定，责令企业将本期减少的销售利润1737
530 元，进行帐务调整。企业表示以后绝不再出现违反税法的情况，税务机
关作出免于处罚的决定。
帐务处理：
借：产成品 1737 530
贷：利润分配—未分配利润 1737 530
计算补交税款：
借：利润分配—应交所得税 573 385
贷：应交税金—应交所得税 573 385
上交税款：
借：应交税金—应交所得税 573 385
贷：银行存款 573 385
□一起违反财务会计制度偷税的实例
某塑料厂系国营企业，税务机关根据人民来信揭发的问题，配合塑料公
司纪委对该厂1993 年违反税法情况进行了检查，通过检查发现如下问题：
1.1993 年l 月购入防寒衣400 件，金额17 989 元，转入“材料采购”
帐户，在2 月份领用366 件，金额1647O 元转入管理费用，分发给职工。
2.1993 年2 月5 日购入电褥子，金额为1.26 万元。该厂弄虚作假，与
销售厂商妥，将品名改为电器零件发票，记入“原材料—电器材料”帐户，
并于2 月31 日以电器零件开具领料单转入制造费用帐户，将实物分给职工。
3.1993 年6 月该厂购入毛华达呢、花呢共1 008 米，金额为29 618 元，
购入时记入“材料采购——劳保库”帐户，于6 月3O 日分别转入制造费用
和管理费用帐户，并发给职工。
4.1993 年7 月厂里召开复员、转业军人座谈会，厂领导研究要发纪念品，
购电热杯14O 个，金额1163.4 无，经与信贷员商办，开给机床灯发票，企业
管理费用报销。
5.1993 年1O 月份企业自行规定发放岗位津贴，共发放岗位补贴2.O7 万
元。
6.1993 年12 月购入冰鱼1O 吨，3 万元以支付加工费名义，列入管理费
用。
7.1993 年底企业认为完成年度计划利润有把握，厂领导决定以预提费用
的方式，扩大成本，减少利润。企业财务科长按厂长批示以预提大棚加工费
用，预提洗料费，预提加工包装等名义，列支66768O 元，以后又由预提费用
科目转入应付工资科目，以职工洗料加工费，企业整顿验收合格奖的名义，
全部发给职工个人。
通过以上检查，共查补所得额778 231.4 元，按55％补交所得税428
027.7 元（该企业1993 年适用所得税税率为55％）。由于该厂违反会计制度
和税法规定比较严重，根据《税收征管法》第40 条规定，给予该企业领导行
政处分一次，井处以428027.27 元罚款。
帐务调整。
1.借：其他应收款 778 231.4
贷：利润分配一未分配利润 778 231.4
2.借：利润分配一应交所得税 428 027.27
贷：应交税金一应交所得税 428 027.27
3.借：应交税金一应交所得税 428 027.27
利润分配一税务罚款 4289 027. 27
贷：银行存款 856 054. 54
口误算在产品盘存数导致的结果
某税务专管员于1994 年3 月份检查某仪表厂在产品时，发现该厂2 月
31 日在产品盘存数3oo 公斤（该在产品加工程度为40%）存有疑问。经审查
在产品盘存结算表的有关仓库材料帐，了解到如下情况：
1.该厂生产甲产品，开始时一次投料，每投入1 公斤A 材料，可制成0.
95 公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减。
2.3 月1O 日经实地盘点，在产品盘存数为48O 公斤（加工程度3O％）。
3.3 月1 日至15 日甲产品完工人库1 900 公斤。
4。3 月1 日至15 日领用A 材料2200 公斤。
经过税务专管员重新计算，证实了该厂2 月31 日在产品数量应为294
公斤，而不是300 公斤。其计算方法为：（■■■■ ）* 0. 98
＝294（公斤）
并要求该企业作出了帐务调整。
□虚转销售成本，漏交所得税。
某皮鞋厂是专门生产各式男女皮鞋的国营工业企业，近年来随着人民生
活水平的不断提高，皮鞋产销处于兴盛时期。1994 年5 月对其上年度的决算
进行了审查，查出该厂多转销售成本，减少所得额352699O 元。
1.按照日常掌握该厂生产、销售均有增长的趋势，分析其与利润增长不
相适应的一般情况，将1992 年和1993 年两个年度的产值、产品销售收入进
行对比分析，发现该厂1993 年产值为698O 万元，产品销售收入857O 万元，
利润142O 万元。1992 年产值7920 万元，产品销售收入992O 万元，利润为
151O 万元，这两个年度产值增长13.47% ，产品销售收入增长15.75%，而利
润仅增长6.3％。按1993 年的情况，人员没有增加；固定费用变化不大；原
材料价格较稳定，应是产量越高、成本越低、利润越大。初步检查证实该厂
的利润显然不实，因此，进一步检查了产品销售利润明细表和产品销售成本
帐户，经计算该厂1993 年生产单位成本为1o4.6 元/双，而结转销售成本为
113.8 元/双。
2.根据1993 年产品销售明细表当年结存数量与资产负债表上的存货项
目计算，平均每双鞋仅为36.4 元/双。库存产品成本大大低于本年生产成本。
据以上静态资料分析说明该厂销售成本不实，有虚列销售成本问题。为
此，对该厂的几种主要产品销售成本进行了检查，发现结转销售成本价格严
重不实。其中，B432—12 皮鞋1993 年生产38.95 万双，总成本41.9102 万
元，平均单位生产成本107. 6 元/双。销售38.933 万双、结转销售成本638。
89 万元，平均结转销售成本164.1 元/双，共多转销售成本219. 972O 万元。
产成品明细帐年末帐面结存11.16 万双，而金额出现赤字99. 8900 元。出现
这种情况，是该厂认为当年利润完成较好，超额较大，如果全部如实上报，
下年在此基础上再增加利润计划，怕吃不消。因而采取任意乱转、多转销售
成本，达到隐匿当年利润的目的。
帐务调整：
1.调整上年度多转销售成本：
借：产成品 352600
贷：利润分配一未分配利润 3526 990
2.计提税金：
借：利润分配一应交所得税 1163 906.7
贷：应交税金一应交所得税 1163 906.7
3.上交税金：
借：应交税金一应交所得税 1163 906.7
贷：银行存款 1163 906.7
□核算不实，虚盈实亏
某1O1 厂系国营中型企业，主要生产电缆料，自行车座皮等产品。
1992 年以前，该厂生产经营情况一直较好，1992 年以来，由于经营管理
不善，产品质量下降，不仅不能完成总公司下达的计划利润任务，而且出现
了生产效益下降的趋势。特别是1993 年，产品基本无销路，大部分产品发生
亏损。然而在这种情况下，企业还结余利润411O 元。
针对这种情况，对该厂1992 年度、1993 年度的财务工作进行了检查。
首先，审查各项费用的开支范围、标准是否符合规定、有无乱挤、乱列
的现象。通过对费用帐及有关原始资料的审查，未发现重大问题。紧接着对
该厂各种产品及半成品的核算方法及产成品的结转，全面进行厂复查。发现：
该厂的生产成本是按实际结转的，但是在结转销售成本时，完全是根据需要
结转，出现了虚盈实亏的现象。如 1992 年为完成利润计划和归还贷款的需
要，不惜弄虚作假，在结转销售成本时，不按会计制度规定方法，而是根据
需要由厂长拟出利润数来倒轧成本。该年销售成本应转532767oo 元，实转
52926900 元，少转354010 元，从而完成了当年的利润计划。
1993 年为了掩盖亏损，为调整工资创造条件，又采用同样的办法少转销
售成本，弄虚作假。该年销售成本应转6087286o 元，实转57428900 元，少
转344396 元，本来亏损343984O 元，反而盈利4110 元。
根据上述少转销售成本情况，除责成企业写出书面检查，调整少转的成
本外，还要求企业从实际出发，健全会计核算制度，加强财务管理。同时，
也提高财会部门人员的业务素质。
□虚设产成品帐户，调节利润水平
某纺织厂是一个拥有2240 人的中型企业，主要产品是针织品及有关配
件。1993 年实现利润总额176 万元，1992 年实现利润176 万元。
1994 年税利大检查中，该企业自查无重大问题。5 月份，对该厂财务情
况进行了检查。在检查企业有关帐簿和财务核算表时，在产成品明细帐中，
发现有些产品的成本结存栏中竟出现了负数，其中有一明细帐户的产品品名
处标为“成台设备调整”，该帐户的结存栏中金额全是赤字，累计金额高达
273 万元，究其原因并经核实，其它帐页的负数是因为没有及时结转入库产
品成本造成的。唯独标有“成台设备调整”的帐户，结转的并非实际成本，
而是人为地虚转的成本。经审查属实。这是一个虚设用来调节利润水平的帐
户，在全厂利润水平超过15%时用来调低利润，个别月份利润水平低于15％
时，则用来调高利润。该帐户的累计赤字是273 万元，是1992 年实现利润的
2 倍多，是1993 年实现利润的1.55 倍，其违反财务制度的情节是相当严重
的。
根据《税收征管法》第4O 条规定，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税
数额的3 倍的罚款，并对企业领导给予行政处罚。
帐务处理如下：
1.调整截留利润
借：产成品——成台设备调整 273O 000
贷：利润分配——未分配利润 273O 000
2。补交所得税
借：利润分配——应交所得税 900 900
贷：应交税金——应交所得税 900 900
3.罚款支出
借：利润分配——税务罚款 2702 700
贷：其他应付款 2702 700
4。上交税金和罚款
借：应交税金——应交所得税 900 900
借：其他应付款 2702 700
贷：银行存款 36o3 600
□往来帐户的“妙用”
某税务专管员于1994 年对某劳动服务公司的帐薄进行检查，检查范围为
1993 年该公司利润实现情况。通过帐帐，帐证核对，并在实际查询基础上，
发现了如下问题：
1.原材料帐户有13 种材料出现红字，余额为396553.13 元。
2.其他应收款一编织布，1993 年底余额（贷方）16o8 元。该公司将加工
编织袋的业务放在其他应收款科目核算，借方核算编织袋的成本，贷方反映
收回编织袋的货款。
3.试剂厂与开化联营生产试制苯产品，该厂将产品销售收入挂在其他应
付款上，据审查，成本已结转，应付开化方的利润也已结转。但有以下产品
的收入挂帐：
·试剂苯销售待转 77 126. 24 元
试剂甲苯 53 369.84 元
二甲苯 60788.40 元
试剂丙酮 146 841.4O 元
试剂复合铵 27042. 2O 元
以上五项共计 365168.O8 元。
4.劳动服务公司1993 年底预提利息结余181 016 元，没有冲减成本。
5.应付款出现红字为138 309 元。内容为各种材料采购运费。
6.劳动服务公司将材料差价3oo O57 元转到总公司财务处挂帐。
7.南京铁合金厂欠纯碱等货款32.8 万元的销售时间是1985 年7 月至
1994 年3 月底，尚未收回。
该公司1993 年损益表上反映的利润总额为一1790 894、71 元。税务专
管员根据以上情况，责成该公司1993 年帐务作出调整处理：
1.原材料帐户红字余额，应冲减成本：
247
借：原材料 396553. 13
贷：利润分配——未分配利润 396 553.132.其他应收款的贷方余额事
实上是加工业务收入：
借：其他应收款 1008
贷：利润分配——未分配利润 16083.待转其他应付款为1993 年的利
润：
借：其他应付款 365 168.o8
贷：利润分配——未分配利润365 168.o84。结余93 年底多提预提利
息费用。
借：预提费用 181 O16
贷：利润分配——未分配利润 181 O165.结余红字采购运费：
借：应付帐款 138 309
贷：利润分配——未分配利润 138 3096。结转材料价差：
借：其他应付款 360 057
贷：利润分配——未分配利润 360 057
□商品销售成本是怎样虚计的
某供应站是以批发为主的二级站国营企业。1993 年实现利润总额11oo
万元。1994 年在对该站上年度财务核算和纳税情况进行检查时，首先对该站
1993 年度的财务报表进行了分析，发现销售毛利率有反常现象。10 月份毛利
16O 万元。11 月份毛利160 万元，12 月份毛利亏损1oo 万元。这三个月的销
售收入相差不大，为什么12 月份突然亏损？带着这个疑点，决定重点检查其
商品销售成本。
检查1993 年12 月份结转的销售成本，发现除正常转入销售成本外，又
在12 月31 日，一笔转入5284610 元，所以造成亏损。经查阅凭证，是由待
处理财产损溢帐户转入的，系属于火灾损失。其中有35O 万元应由保险公司
赔偿的损失也包括在转入的商品销售成本中。
根据商品流通企业会计制度规定，属于自然灾害非正常原因造成的损
失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出一非
常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。从财务大检查中，检查出的
多计入商品销售成本的178461O 元528461O 一3500 000），应全部上交入库。
帐务处理：
1.借：待处理财产损溢 178461O
贷：利润分配——未分配利润 1784 610
2。借：利润分配——应交所得税 1784 61O
贷：应交税金——应交所得税 1784 610
3.借：应交税金——应交所得税 1784 61O
贷：银行存款 1184 61O
┏╮/╱ ·ˊ .·°∴ ☆．．·°
╰★╮ 、 ☆．．·°
゛ ╰┛ -*-*-*-*-*-*-*-**-*-*-*-↖(^ω^)↗-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
小说下载尽在http://bbs.txtnovel.com--书香门第【夏孜然】整理
附：【本作品来自互联网,本人不做任何负责】内容版权归作者所有!
-*-*-*-*-*-*-*-**-*-*-*-↖(^ω^)↗-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*-*
