减税同增加收入和营业利润一样，增加了其净利润或称“底线”。通常，
企业可以用许多种方法达到合理地减税目的。
一、企业的结构
即使一个经济实体是公司，而非合伙或独资企业，不同种类的公司都有
不同的所得税税率。在经济实体从一种类型转变为另一种类型时，也会引起
纳税款状况的变化，进而影响到企业的收益情况。此外，公司注册地所在的
地区税收政策或法律，也会影响企业的税收负担。
二、购买的时机
大多数会计活动是建立在权责发生制基础之上的。运用这种方法，经营
活动所带来的收入，在其实际发生的会计年度予以确认；反之，如果收入在
其实际取得的会计年度予以确认，那么其会计核算便遵循现收现付制。
有时，将业务仅仅推迟一天（在以1 月1 日作为财务年度开始的情况下，
将其从12 月31 日推迟至1 月1 日），就会引起收入的确认挪至下一个年度
的问题。如果在某一年度获利较多，企业可通过在同一年度冲销各种可扣除
的开支而获益，即有效降低其应税收入；反之，如果获利很少，或企业已经
在本年度冲销了许多支出，那就可以将购买行为推迟至下一年度，即将其在
下一年度扣减（由于购买支出会引起企业的现金流入，在现收现付制的情况
下就会影响利润。所以企业就可通过是否开支，例如是否购买存货来影响企
业利润）表3—5。
表3 －5 收益确认
买或卖
方法收入确认的时间
12 月31 日1 月1 日
权责发生制在实际购买时×
现收现付制在实际付款时×
三、坏帐冲销的时机
那些实际已经过期而尚未收回的应收帐款，有时可能收不回。与上述购
买的时机完全相似，企业可将冲销坏帐的时间，定在这种扣减能够带来很大
好处时候。Citicorp 银行于1987 年冲销的拉丁美洲3000 万美元的坏帐，不
仅可以减少其应缴纳的税金，而且还具有一定的战略意义。Citicorp 当时是
美国最大的银行，它所拥有的资产，远超过其大多数竞争者。由于市场情况
表明，这些竞争对手将追随Citicorp 银行，冲销他们自己的拉丁美洲债务坏
帐，但相对而言，Citicorp 银行占了便宜，因为它的规模使其比竞争对手能
更好的承担损失，以便在竞争中获胜。
四、折 旧
政府允许企业确认因设备和不动产的磨损或过时所引起的价值减少，进
而减少其应缴税金。一般来说，政府可以通过折旧政策的变更，来试图刺激
某一特定行业或经挤的增长。
共有三种折旧方法。例如：某一设备的购买价格为80000 美元，其寿命
期为4 年。三种方法的处理分别如下：
（一）直线法 简单地将设备的购买价格平均分摊到其计提折旧的各年
中去。因此，用80000 美元除以4 即可以得到在以后4 年中，每年的计提折
旧额为20000 美元。
第一年：$80000×l/4＝$20000
第二年，$80000×1/4＝$20000
第三年：$80000×1/4＝$20000
第四年：$80000×1/4＝$20000
（二）双倍余额递减法 将直线法折旧率乘以2，在前例中，每年计提
的折旧费为原值的1/4；而在这种方法下，每年按折旧价值的1/2 计提折旧
费。
第一年：$80000×1/2＝$40000
（其余额80000－40000＝40000 转至第二年度，作为什提折旧的基准数）
第二年：$40000×1/2＝$20000
（其余额80000－40000－20000＝20000 转至第三年度）
第三年：$20000×1/2＝$10000
（其余额为80000－40000－20000－10000＝10000 转至第四年度）
第四年：$10000×1/2＝$5000
（余额没有计提完）
你会发现，在第四年年末设备价款没有全部计提折旧。由于余额被不断
地乘以一个分数，因此，该余额几乎会一直存在而不为零。因此，在直线法
计捉的折旧额大于双倍余额递减法计提折旧额的年度，就需由双倍余额递减
法转为直线法，以将折旧计提完全。
（三）年数总和法 将设备的使用的年限各年年数加总（4＋3 十2＋1
＝10），然后将其做为折旧率的分母，以机器设备尚可使用的年限作为分子：
第一年：$80000×4/10＝$32000
第二年：$80000×3/10＝$24000
第三年：$80000×2/10＝$16000
第四年：$80000×1/10＝$8000
（注意：这种方法已经过时，因此不常用）
正如所看到的，这些方法在计提折旧时有不同的折旧率。一般来说，应
尽可能地采用加速折旧法，主要是因为这样可以减少所得税。
存货估价：先进先出法
后进先出法
存货的计价方法同样也会影响减税额。由于存货是一种资产并且其在收
益表的销货成本中得到反映，减少或增加存货将会影响“底线”。假设在经
营一个家具商店。共有三把完全相同的椅子，一把椅子于2 月份以12 美元买
时，另一把于3 月份以14 美元买进，还有一把以17 美元于4 月份买进。如
果你卖了一把椅子，你可能会问这把椅子到底是2 月份以12 美元买进的那
把，还是4 月份以17 美元买进的那把。如果你确定2 月份的那把椅子（即最
早或最先买的）是你第一把卖掉的，那么，你所用的是先进先出法（先买进
的存货先卖出）。如果反之，你确定4 月份的椅子（即最近或最后买的）是
你最先卖出的，那么你使用的是后进先出法（后买进的先卖出）。在这种情
形下，如表3—6 所示，先进先出法能够增加存货的价值，而后进先出法则减
少其价值。
由于相对来说，后进先出法低估了存货的价值，它可以减少应税收益。
但是管理者在某些情况下，也可能倾向于先进先出法。例如，在企业的当务
之急是提高资本的情况下，存货价值的相对高估，增加了存货这项资产的价
值，从而增加了资产负债表中的净资产值。同样的，由于在收益表中扣除的
销货成本减少，它也会增加企业的净利润。而这可以吸引潜在的投资者和债
权人（先进先出法和后进先出法都假定：作为通货膨胀的结果，存货的价格
是持续上升的）。
表3 － 6 先进先出法和后进先出法对存在货价值的影响
存货的价值
2 月购入的椅子 12
3 月购入的椅子 14
4 月购入的椅子 17
先进先出
（卖出）
$ 14
$ 17
$ 31
后进先出
$ 12
$ 14
（卖出）
$ 26
