一、会计要素
（五）费用
1．概念：企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、特征―――见北京教材312页
（1）费用会减少企业的所有者权益，减少企业的资源；是企业日常活动所产生的经济利益的流出。
企业对外投资或购买固定资产的经济利益流出，不是费用，应计入资产的成本
（2）费用是企业为销售商品、提供劳务而发生的经济利益的流出。
企业分派库存现金股利，不是费用
（3）费用和产品成本并不是同一概念。
成本是按一定对象所归集的费用，是对象化的费用。与一定种类和数量的产品相联系，而与发生哪一期间没有关系
费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产何种产品无关
企业产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本
3．掌握分类
费用按经济用途可以包括生产费用和期间费用
应用举例：
1、下列各项支出中（ ）应计入制造费用
A车间生产工人的工资
B车间管理人员的工资
C专设销售机构人员的工资
D行政管理部门人员的工资
答案：B
解析：A应属于直接人员，计入“生产成本”；C计入“营业费用”；D计入“管理费用”。
2、属于期间费用账户的是（ ）
A财务费用 B制造费用 C长期待摊费用 D 直接人工费
答案：A
3、计入产品成本的费用包括（ ）
A财务费用B 制造费用 C 管理费用 D 直接人工费用
答案；BD
解析：AC计入期间费用
4、费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关（ ）
答案：正确
利润
（六）利润：
1、概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是根据收入与费用的合理配比而确定的，是企业收入减去费用后的余额。利润的实现表现为所有者权益的增加，亏损的发生表现为所有者权益减少。
2．构成：利润总额包括收入减去费用后的净额，直接计入当期收益的利得和损失。具体形式有：营业利润、利润总额和净利润。
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失-公允价值变动损失（加收益）-投资损失（加收益）+公允价值变动收益（减损失）
利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
营业外收入包括：固定资产盘盈；处置固定资产净收益；罚款收入；政府补助利得、确实无法支付经批准转销的应付款项。
营业外支出包括：固定资产盘亏；处置固定资产净损失；罚款支出；捐赠支出；非常损失。
应用举例：
1、下列属于反映企业经营成果的会计要素是（ ）
A 资产 B 所有者权益 C 费用 D 负债
答案：C
2、下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）
A收入 B 所有者权益 C费用 D利润
答案：B
二、会计等式
会计等式是反映各项会计要素之间基本关系的表达式；从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况
（一）会计等式的演进
1、会计等式产生于15世纪末，由意大利数学家、近代会计的奠基人卢卡.巴其阿勒首先提出。“一个人的所有财产=其人所有权的总值”。
2、20世纪20年代，美国会计学者佩顿和凯斯特首次提出“资产之形态=资产之来源”，随后佩顿又提出“资产=权益”，凯斯特提出“资产=负债+资本”，并进一步提出“资产=负债+（资本+收入-费用）”。
3、“资产=负债+资本”这一会计等式成了西方国家借贷复式簿记的理论基础。
（二）会计等式的内容
1、资产=负债+所有者权益（这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式）
资产来源于投资者投入的和债权人提供的，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。
资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。所以资产＝权益
资产=负债+所有者权益反映了任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有者权益应保持上述恒等关系。
注意：负债总是位于所有者权益之前，这种顺序的排列不是随机的，而是具有特定的经济意义。
资产=负债+所有者权益，这等式反映某一时点资产、负债和所有者权益之间的关系，实际上反映了企业资金的相对静止状态，所以也称为静态会计等式。是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
2、收入-费用=利润（第二会计等式）
广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。如果收入大于费用，差额为利润；收入小于费用，差额为亏损
这一等式是基本等式的补充和发展，表明了企业一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，也称为动态会计等式。
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
会计基础精讲班第8讲课件讲义（环球职业教育在线）
会计基础精讲班第8讲讲义
第三个等式
3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（第三会计等式）
＝负债＋所有者权益＋利润
该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。
第三等式是反映第一会计等式与第二会计等式之间的关系，是第一等式的扩展
【应用举例】
1、收入－费用＝利润，这个收入、费用和利润之间的恒等关系，反映了一定期间内企业的财务状况（ ）
答案：错
解析：收入－费用＝利润，反映了一定期间内企业的经营成果
2、下列属于会计等式的是（ ）
A本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
B本期借方余额合计＝本期贷方余额合计
C资产＝负债＋所有者权益
D收入－费用＝利润
答案：CD
解析：AB属于试算平衡公式。
3、下列属于静态会计等式的是（ ）
A收入-费用=利润
B资产=负债+所有者权益
C资产=负债+所有者权益+利润
D资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
答案：B
（二）基本会计等式的理解
1、不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系
任何一项经济业务的发生都会引起会计要素的各种变化，但却不会破坏会计等式的恒等关系
经济业务引起会计要素的变化情况：
（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系
（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系
（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系
（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系
例题：
华明公司2002年12月31日的会计要素和项目余额如表：
资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额
现金
银行存款1000
199000短期借款
应付账款
盈余公积
实收资本30000
50000
20000
100000
合计200000合计200000
该公司2003年1月发生的经济业务如下:（分析过程注意听）
(1)从银行提取现金20000元备用
现金增加20000
银行存款减少20000
（2）向银行借款40000元归还到期的应付货款40000元。
短期借款增加40000元
应付账款减少40000元
（3）召开董事会，决定从盈余中拿出12000元转增资本金
盈余公积减少12000元
实收资本增加12000元
（4）一位新的投资者向该公司增加货币投资100000元，已经存入银行
银行存款增加100000元
实收资本增加100000元
（5）该公司向银行借款100000元，存入银行
银行存款增加100000元
短期借款增加100000元
（6）该公司原有投资者之一减少对该公司的投资50000元，用银行存款支付
银行存款减少50000元
实收资本减少50000元
（7）归还短期借款30000元，用银行存款支付
银行存款减少30000元
短期借款减少30000元
（8）投资者代该公司偿还到期的银行短期贷款100000元并同意作为对该公司的追加投资100000元。
短期借款减少100000元
实收资本增加100000元
经过上述八笔业务后，各要素中的具体项目变为多少了呢
以上数据的计算如下依据的关系是
某要素项目的余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
例题序
如：
资产＝负债＋所有者权益合计
第一种情况的8种业务完成后，会计等式的恒等关系依然存在。会计要素和余额如表：
资产类科目金额负债和所有者权益类科目金额
现金
银行存款21000
299000短期借款
应付账款
盈余公积
实收资本40000
10000
8000
262000
合计320000合计320000
2、考虑收入和费用时会计等式的恒等关系
业务如下：（分析过程注意听）
（1） 华明公司销售产品，价款共计30000元，以银行存款方式收取货款。
主营业务收入增加30000元
银行存款增加30000元
（2） 华明公司销售产品，价款10000元抵付应付账款
主营业务收入增加10000元
应付账款减少10000元
（3） 华明公司用银行存款支付水电费1000元
费用增加1000元
银行存款减少1000元
（4） 华明公司计算本月应付职工工资2000元
费用增加2000元
应付职工薪酬增加2000元
依上述，可得
资产349000＝负债42000＋所有者权益270000＋收入40000－费用3000
不考虑其他事项
利润增加了 40000-3000＝37000
利润最终要转入“利润分配－未分配利润”
未分配利润增加37000
最终：资产＝负债＋所有者权益。
三、会计要素、会计等式与基本会计报表的关系
1、会计要素是会计核算的内容的基本分类，也是会计报表的基本构成要素
2、会计报表要素分为
3、会计等式分为
