一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
1、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
补充资料：
【工业企业一般纳税人―――存货成本包括
（1）买价。购货发票所注明的货款金额。
（2）运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用。
（3）运输途中的合理损耗。
（4）入库前的挑选整理费。
（5）进口关税和其他税金（不包括准予抵扣的增值税）
小规模纳税人 ―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。】
2、存货的加工成本，是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
注意：下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
2．仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
3．不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本
[应用举例]
1、甲工业企业为增值税一般规模纳税人。本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为（
）元。
A.10000 B.11700 C.10500 D.12200
[答案]C
[解析]工业企业一般纳税人购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
2、下列不能计入存货采购成本的是（ ）。
A、装卸费
B、仓储费
C、运输费
D、非正常消耗的直接材料费
【答案】BD
【解析】仓储费用、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用不能计入存货采购成本，在发生时计入当期损益。
发出存货的计价方法
二、发出存货的计价方法
发出存货的计价方法包括实际成本法和计划成本法
（一）实际成本法下发出存货成本的确定
《企业会计准则第1号—存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或个别计价法确定发出存货的实际成本。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定存货的成本。
1. 先进先出法
先进先出法是假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。
优点：可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期末存货成本接近市价。
缺点：（1）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算工作量较大。
（2）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本偏低，利润偏高。
【应用举例】
发出存货按照先进先出法计价，其特点是（ ）
A发出存货的成本比价接近于重置成本
B物价上涨时，避免虚增利润
C发出存货的成本与重置成本差额较大
D期末结存数额比较接近实际
答案：CD
会计基础精讲班第29讲课件讲义（环球职业教育在线）
会计基础精讲班第29讲讲义
例10-1
[例10-1]假设某企业2008年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表10-1所示：
材料明细账
表10-1
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
2008年摘要收入发出数量结存数量
月日数量（公斤）单价(元)
71期初存货40002 4000
75购入60002.1 10000
710领用 80002000
718购入40002.15 6000
723领用 40002000
728购入20002.2 4000
例10-2
材料发出的计价若采用先进先出法，计算的有关成本结果如下表10-2
材料明细账
表10-2
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
2008摘要收入发出结存
月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额
71期初结存 400028000
75购入60002.112600 4000
60002
2.18000
12600
710领用 4000
40002
2.18000
840020002.14200
718购入40002.158600 2000
40002.1
2.154200
8600
723领用 2000
20002.12
2.154200
430020002.154300
728购入 2000 2.24400 2000
20002.15
2.2
, 4300
4400
731本期发生额及期末余额12000 2560012000 249002000
20002.15
2.24300
4400
2、加权平均法
加权平均法也称全月一次加权平均法或月末加权平均法，是指月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。
特点： （1）平时收入时按照数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是月末一次计算本期的加权平均单价。
（2）本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到月末时，再按此加权平均单价确定其金额。
计算公式如下：
加权平均单价
月末结存存货实际成本=月末结存存货数量×加权平均单价
本月发出存货实际成本=本月发出存货数量×加权平均单价
或：
月末结存存货实际成本
=月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本-本月发出存货实际成本
加权平均法优点：计算手续简便，有利于简化成本计算工作
缺点：平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理和控制。
【应用举例】
采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（ ）
A月初结存该种存货的实际成本＋本月购入该种存货的实际成本
B月初结存该种的计划成本＋本月购入该种存货的计划成本
C原结存存货的实际成本＋本批购入存货的实际成本
D原结存存货的计划成本＋本批购入存货的计划成本
答案：A
解析：加权平均单价=(月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本）/月初结存存货数量+本月收入存货数量
【例题10-2】以表10-1资料，运用月末一次加权平均法计算发出材料成本。结果如表10-3。
甲材料的平均单价=（8000+25600）/(4000+12000)=2.1
发出材料的实际成本=12000*2.1=25200元
期末结存材料实际成本=4000*2.1=8400
材料明细账
表10-3
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
2008摘要收入发出结存
月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额
71期初结存 400028000
75购入60002.112600 10000
710领用 8000 2000
718购入40002.158600 6000
723领用 4000 2000
728购入 2000 2.24400 4000
731本期发生额及期末余额12000 25600120002.12520040002.18400
（2）移动平均法
移动平均法也称移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的实际单位成本的一种方法。
计算公式为：
移动加权平均单价
=(本批进货前库存存货成本+本批进货成本）/（本批进货前库存存货数量+本批进货数量）
发出存货成本=发出存货数量×移动加权平均单价
【例题10-3】仍以表10-1资料，运用移动平均法计算发出材料成本，结果如10-4表。
材料明细账
表10-4
材料类别：黑色金属 最高储备量：15000 计量单位：公斤
材料编号：10521 最低储备量：3000 存放地点：第2号库
名称及规格：甲材料
2008摘要收入发出结存
月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额
71期初结存 400028000
75购入60002.112600 100002.0620600
710领用 80002.061648020002.064120
718购入40002.158600 60002.1212720
723领用 40002.12848020002.124240
728购入 2000 2.24400 40002.168640
731本期发生额及期末余额12000 2560012000 2496040002.168640
注：7月5日结存存货的平均单价=（8000+12600）/(4000+6000)=2.06
7月18日结存存货的平均单价=（4120+8600）/（2000+4000）=2.12
7月28日结存存货的平均单价=（4240+4400）/（2000+2000）=2.16
移动平均法优点：可以随时计算存货的平均单位成本，计算的发出和结存存货的成本较客观。
移动平均法缺点：工作量较大。存货收发频繁的企业不宜采用此法。
4、个别计价法
采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法
采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但是应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，而这在会计实务中往往需要做大量具体工作，所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价，如房产
、船舶、重型设备、珠宝等。
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