第十三章 往来款项的核算 第一节 应收账款的核算
二、坏账损失的核算
（一）、坏账及坏账损失的概念：
坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失为坏账损失。
（二）、确认坏账的情况：
1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回
2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回
3.债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小（债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项）。
（三）、坏账的提取方法
企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失应提取坏账准备。计提坏账准备的方法主要包括应收账款余额百分比法、账龄分析法以及销货百分比法。
1、应收账款余额百分比法：以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计的坏账率，计算当期估计的坏账损失，据此提取坏账准备。
2、账龄分析法：根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备。
3、销货百分比：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。
注：
（1）根据企业会计准则的规定，坏账准备的提取方法及提取比例由企业自行决定，但一经确定不得随意变更。
当期应提取的坏账准备
＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额（应有数）－坏账准备的贷方余额（已有数）
上式中，如果坏账准备为借方余额，则用负数表示。
差额>0，本期应提取坏账准备。
差额<0，本期应冲销坏账准备。
（2）对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
【单选】企业计提坏账准备的方法由（）。
A、国家会计制统一规定 B、主管的税务机关规定
C、上级主管部门规定 D、企业自行确定
答案：D
坏账损失的会计处理
（四）坏账损失的会计处理
设置账户：“坏账准备”账户是应收账款的备抵账户，贷方登记每期预提的坏账准备，借方登记实际发生的坏账损失，余额表示已经提取尚未转销的坏账准备
账务处理：
1.提取坏账准备时： 借：资产减值损失
贷：坏账准备
2.冲销坏账准备时： 借：坏账准备
贷：资产减值损失
3.发生坏账损失时： 借：坏账准备
贷：应收账款
4.已经确认的坏账又收回： 借：应收账款
贷：坏账准备
同时 ： 借：银行存款
贷：应收账款
会计基础精讲班第44讲课件讲义（环球职业教育在线）
会计基础精讲班第44讲讲义
例题3
【例题3】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2004年至2006年发生下列经济业务。
1.甲公司2004年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5％，2004年年末提取坏账准备的会计分录为：
借：资产减值损失 20000 （400000×5％）
贷：坏账准备 20000
2.甲公司2005年实际发生坏账损失28000元，确认坏账损失时，会计分录
借：坏账准备 28000
贷：应收账款 28000
3.甲公司2005年年末应收账款余额为600000元。
未提坏账前坏账准备账户余额
坏账准备
当期应提取的坏账准备
＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额
＝600000×5％－（-8000）
＝38000>0，
借：资产减值损失 38000
贷：坏账准备 38000
4.甲公司2006年5月28日收到2005年已转销的坏账15000元，存入银行。又确认坏账损失24000元。
已经确认的坏账又收回： 借：应收账款 15000
贷：坏账准备 15000
同时 ： 借：银行存款 15000
贷：应收账款 15000
新确认坏账损失时： 借：坏账准备 24000
贷：应收账款 24000
5.甲公司2006年末应收账款余额为500000元
当期应提取的坏账准备
＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额
＝500000×5％－21000
＝4000元
借：资产减值损失 4000
贷：坏账准备 4000
应用举例
【应用举例】
1. 【单选】企业计提坏账准备时，应借记 （ ）账户。
A. 应收账款 B. 坏账准备
C. 资产减值损失 D.销售费用
答案：C
2、【单选】企业2005年末应收账款余额为600000元；2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款的余额为900000元。该企业按照5‰计提坏账准备，2006年末应计提的坏账准备为（
）
A 500元 B 3000元 C 4500元 D 1500元
答案：A
解析：当期应提取的坏账准备
＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额
=900000×5‰－（600000×5‰+1000）
＝500
3、【单选】某企业2006年末应收账款余额为100万元；2007年末确认的
坏账损失10万元，年末应收账款余额为800万元；2008年收回已经转销的坏账6万元，年末应收账款余额为900万元，坏账准备提取比例为5％，该企业三年内计提“坏账准备”计入“资产减值损失”账户的金额累计为（
）万元
A 135 B 35 C11 D 49
答案：D
解析：2006年末计提坏账准备＝100×5％＝5万元
2007年计提坏账准备＝800×5％－（5－10）＝45万元
2008年计提坏账准备＝900×5％－（40＋6）＝－1万元
计提坏账准备应借记“资产减值损失”
三年内计入资产减值损失的金额累计＝5＋45+（-1）＝49万元
4、【多选】企业计提“坏账准备”时，应（ ）
A 借记“坏账准备” B 贷记“应收账款”
C 借记“资产减值损失” D贷记“坏账准备”
答案：CD
5、【分录题】企业2005年6月20日收到2004年已转销的坏账30000元，已存入银行（4分）
答案：借：应收账款 30000
贷：坏账准备 30000
借：银行存款 30000
贷：应收账款 30000
6. 企业2007年年初“坏账准备”贷方余额为30 000元。2007年年末应收账款余额750
000元，坏账准备的提取比例为5%。要求：
（1）计算2007年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；
（2）编制计提坏账准备的会计分录。
【答案】
（1）计算2007年年末应提的坏账准备数额，列出计算过程；
当期应提取的坏账准备
＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额
＝750000×5％－30000
＝37500-30 000
=7 500元
（2）编制计提坏账准备的会计分录。
借：资产减值损失 7 500
贷：坏账准备 7 500
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