章制度的要求相同。对营运成本、期间费用的审计，本章第二节已详述，此.5
所谓国家股是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产投入公
司形成的股份。
法人股为企业法人以其依法可支配的资产投入公司形成的股份；或具有
法人资格的事业单位和社会团体以国家允许用于经营的资产向公司投资形成
的股份。但是，一个公司占有另一个公司
10％以上的股份，则后者不能购买
前者的股份。
另外，以人民币购买（投资）的股票称为
A种股票，以外币购买（投资）
的股票称为
B种股票，但
B种股票必须以人民币标明票面价值。
由此看来，股票的内容如此繁多，股票的发行更为复杂且有一系列规定，
股金的构成及其比例也有不少的规范意见，因此，对股本进行审查，查明股
份公司的构成、股本的构成是否合法，股金的形成是否合理，股票的发行、
管理是否符合有关政策规定等，对股份制企业的发展、经营，对维护股东的
权益、国家的利益都有重要意义。
□股票发行及股权证认购的审计
股票发行根据公司的性质不同，业务内容也有所不同。定向募集公司不
得发行股票而只能发行股权证，社会募集公司不得发行股权证而只能发行股
票。
得发行股票而只能发行股权证，社会募集公司不得发行股权证而只能发行股
票。
首先审查股份制企业的筹建手续，重点审查设立公司的申请书、公司的
可行性研究报告、公司章程以及资产评估报告、验资报告和有关部门的审查
意见，特别是国家体改委的审查意见，审查股份制企业的审批手续是否合法。
其中，公司设立的申请书，应包括以下内容：
（1）发起人的名称、住所、法定代表人；
（2）公司的名称、目的、宗旨；
（3）公司的资金投向、经营范围；
（4）公司设立方式，总投资、股本意愿、发起人认购比例、股份募集范
围及募集途径；
（5）公司的股份总数、各类股份总数、每股面值及股权结构；
（6）发起人基本情况、资信证明（原有企业改组为公司的，应说明改组
理由）；
（7）其它需要说明的事项；
（8）提出申请的时间，发起人的法定代表人签名并加盖发起人单位公
章。
审查时重点审查每项条款是否真实、条款是否齐全。如果是企业改组为
股份公司的，要审查其改组理由是否充分及主管部门的审核意见。
公司的可行性研究报告应包括下列内容：
（1）公司的名称、住所；
（2）发起人的生产经营情况、资信状况和投资能力（原有企业改组为公
司的，还应包括近三年生产经营、资产与负债、利润等情况）；
（3）公司总投资、股本总额、股份溢价发行测算、所需借贷资金、净资
产占总资产比例；
（4）资金投向、规模、建设周期与费用预算；
（5）公司产品或经营范围、发展方向及平均需求状况；
（6）经济效益预测；
（7）其它需要说明的事项。
审查时，除了审查各项条款是否齐全，是否真实外，还要审查公司的实
际状况与可行性预测是否相吻合、差异大小、原因何在、企业是否达到了预
期的经济效益。
公司的章程必须载明：
①公司的名称、住所；
②公司的宗旨、经营范围：
③公司的设立方式及其股份发行范围；
④公司注册资本、股份总数、各类型股份总数及其权益、每股金额；
⑤股份转让办法；
⑥股东的权利、义务；
⑦股东会的职权和议事规则；
⑧公司法定代表人（董事长或经理）及其职权；
⑨董事会的组成、职权和议事规则；
⑨董事会的组成、职权和议事规则；
（11）监事会的组成、职权和议事规则；
（12）公司利润分配办法；
（13）公司财务、会计、审计制度的原则；
（14）劳动管理、工资福利、社会保险等规定；
（15）章程修改的程序；
（16）公司的终止与清算办法及程序；
（17）通知及公告办法。
审查时，要审查条款是否齐全、真实，是否合理，利润分配方法是否符
合财政部有关规定，执行情况如何，各项财务、会计、审计及管理制度是否
健全，是否有效。
其次，审查股份公司发行股票的审批手续。按《股份有限公司规范意见》，
公司向社会公众发行股票，应按中国人民银行的有关规定，向中国人民银行
或其授权的分行提出申请，经批准方可发行。
准许有外商投资的公司，经中国人民银行批准后方可发行
B种股票。
公司属增加资本发行股份，应由董事会制定方案，经股东大会通过增加
资本和修改章程决议，并按规定办理相应手续。有外商投资的公司应报中华
人民共和国对外经济贸易部，社会募集公司还应向中国人民银行申请发行股
票，经批准后方可进行。
因此，审查时重点审查有关批件：企业发行股票是否经过审批，是否符
合中国人民银行有关发行股票的规定；属扩股发行的公司，其有关方案、章
程及手续是否齐全，扩股的理由是否合理合法，是否又经过向中国人民银行
申请审批。
再次，审查发行股票的数额。按规定，股份制企业实收股本总额应等于
公司在工商行政管理机关登记的注册资本总额。而公司的注册资本总额最低
限额为一千万元，有外商投资的公司注册资本不得低于三千万元，且股本总
额应等于公司股票面值与股份总数的乘积。
审查时审查股本总额是否符合上述规定，核定的手续是否完备。注册资
本总额与发行股份总额是否相符，多发少发的原因。发行股票的总数是否合
理、合法。有外商投资的公司发行股票的种类、数量是否合理等。
最后审查发行股票的对象、价格等方面是否合理，合规；发行股票的方
式是否符合有关规定。
按规定股票一律用股东姓名或单位名称记名，部门、机构持有的股票和
法人持有的股票应记载部门、机构或法人名称，不得另立户名或以代表人姓
名记名。
自然人在股票上记载的姓名应与居民身份证或护照上的姓名相一致。
另外，公司不得发行无面值股票，且股票的发行价格不得低于股票的面
值；公司同次发行的同种类别股票，发行价格应一致。
再有，公司发行的股票上应载明下列事项：
（1）公司的名称、住所；
（2）公司设立登记或新股发行之变更登记的文号及日期；
（3）公司注册资本、股份类别、每股金额及股票面值；
（4）本次发行的股份数：
（5）（5）
（6）股票号码；
（7）发行日期；
（8）其它需要载明的事项。
审查时，审查公司发行股票的记录、方式是否合理，股票上项目是否齐
全，股东的名称是否正确，可采用抽查的方法。
审查股票的价格是否合理，是否符合上述规定，过低过高情况的原因；
再审查购买股票的股东、资金、认购者中是否有超越国家规定范围的股东，
如党政机关、军队以及党政机关的工作人员和军人。另外股东购买股票的资
金是否正当，是否符合国家有关规定，重点是国家股、集体股和法人股。就
当前形势来讲，单位、社会团体购买股票应使用预算外资金及税后自有资金，
严禁动用国拨固定资金，流动资金和银行贷款购买股票，以保证国有资金的
正确使用及减少对银行信贷资金的压力。
关于股权证认购审计，它类似于股票发行审计，在此不再赘述。
□股本结构的审计
股本结构包括股东结构及股本结构两方面内容。
由于我国的股份制经济尚属刚刚起步，人民的收入水平还较低，多数股
份制企业是由国营企业、集体企业改组扩股而成，因此就存在一个由全民、
集体所有制向股份制过渡的阶段。为了保证股份制经济的健康发展，国有财
产不受侵犯，各类股东的权益有所保障，国家对股份制企业公司作了一些相
应的规定，在股东结构、股本结构方面，依据《股份有限公司规范意见》的
有关规定，以募集方式设立的公司发起人认购的股份不得少于公司应发行的
股份总数的
35％。
原有企业改组为公司，须将原有企业全部资产投入公司。
股东可以用货币投资，也可以用有形资产和无形资产入股，但用无形资
产入股，其金额一般不得超过公司发行股份总额的
20％。
一个自然人所持股份（不包括外资股）不得超过公司股份总额的
5‰。
定向募集公司内部职工认购的股份，不得超过公司股份总额的
20％。
社会募集公司向社会公众发行的股份不少于公司股份总数的
25％。
社会募集公司本单位内部职工认购的股份不得超过公司向社会公众发行
部分的
10％。
各种法人均不得将持有的公有股份、股权证转让给本单位职工，不得将
以福利基金、奖励基金、公益金购买的股份派送给职工。
发起人认购的股份自公司成立起一年内不得转让；公司内部职工的股份
配售后三年内不得转让。
审查时，重点审查“股本”（实收资本）帐户的明细帐及有关发行股票
的记录、档案；审查购买被审公司股票的单位、各人是否符合有关规定；股
东购买的数额是否符合有关规定。如果有不该购买本公司股票的股东，以及
某些股东购买的份额超过了有关规定，应查明原因。
再一方面，对于法人股还要重点审查为何种投资，固定资产、流动资产、
无形资产投资的比例是否合理合法。
□股金购成的审计
在当前形势下，我国股份制企业的构成主要有以下几种方式：①现有企
业通过扩股改组为股份公司；②几个企业联合出资构成股份公司；③以向社
会募集的形式成立公司。而前两种是目前我国股份制企业的主要形式，也是
我们对股金的构成进行审计的主要内容。
会募集的形式成立公司。而前两种是目前我国股份制企业的主要形式，也是
我们对股金的构成进行审计的主要内容。
所以，股金的构成是否合理，财产评估作价是否恰当，直接影响新股份
公司的生产经营过程和财务成果，影响投资者和债权人的权益。
原有企业改组为股份公司对原有财产进行评估作价时，一般会出现下面
三种情况：其一是原有企业的财产是否全部为新公司所需要？因为新组建的
公司有其自身的生产经营范围，原有企业的各项财产、物资不一定都适合于
新股份公司生产经营所需要。如果把原有企业全部财产都折价入股，势必给
新公司增加“包袱”。因此，这部分新公司不需要的财产如何处理？处理是
否得当？应把它作为审计之内容。
其二是对原有财产进行评估作价是否偏高或偏低。
由于企业现有各种财产（特别是固定资产）的帐面价值与现价（市价）
存在着明显的偏离，所以按照帐面价值折价入股显然是不合理的。计价的偏
低或偏高，都将为股份公司的经营和财务成果带来不良影响。首先是影响成
本计算费用计算的真实性，进而影响利润计算的真实性。影响利润的真实性，
就会影响上交积金数额利润的多少，也影响股东所得、股票上市价格以及公
司的信誉。其次是对不同股东作价的高低也直接影响投资人（股东）权益。
其三是原有企业财产投入时会有一定的风险，这种风险包括以财产入股
的应收帐款可能存在的呆帐风险；生产设备由于技术进步而出现提前淘汰的
风险等。所以评估入股财产价值时，对可预见风险应当做出相应的备抵，提
留一定份额的风险准备金。
因此，对股金构成进行审计时，其审计对象主要是投资人（股东）以非
货币形态的财产入股时形成的股金。重点是对这些财产物资的实物形态及其
计价进行审查。
首先审查折价入股的固定资产的实体和价值。主要查明投入的固定资产
中需用与不需用各部分所占的比重；再审查固定资产计价，本着合规性和公
允性的原则，查明计价是否妥当。固定资产的评估计价，一般可以在帐面净
值基础上，参照市场价格确定一个调整系数，以避免帐面价值与市场行情的
重大偏离。审计时可依据国家有关规定、公司法的有关规定以及投资双方协
议文件确定的计价原则和方法加以稽核，目的在于查明计价的准确程度。
其次审查流动资产的实体和价值，包括审查库存材料、低值易耗品和应
收帐款。
审查库存材料主要是材料的实物构成，即实用的、超储的、残次损坏的
以及不需用的各部分材料比重。审查材料的计价：计价是否合规、合理，是
否有不适当的压价和提价。
审查低值易耗品，查明在库、在用等方面的数量、金额、计价是否合理。
审查应收帐款，主要审查每笔应收帐款的构成、形成及帐龄。评估入股
时风险的预测等方面是否合理、公允。
最后重点审查财产评估入股时对财产风险的预见和处理，是否合理、合
法。
最后重点审查财产评估入股时对财产风险的预见和处理，是否合理、合
法。
首先审查固定资产投资，查明投资的项目是否有审批手续、是否可行、
是否存在盲目扩大固定资产投资规模，并审查投资的效益如何、资金利润率
高低、投资回收期长短等方面。
再审查用于流动资金周转的股金，查明流动资金的投入是否合理；资金
利用效果如何，即资金的周转天数、周转次数以及资金利润率如何。
企业如果有将股金用于除了固定资产和流动资金周转以外其它的用途，
应查明是否合理、合法。
三、股份公司利润和利润分配审计
三、股份公司利润和利润分配审计
股份公司的经营者、投资者开办公司的目的就在于获取利润和股息，因
此，公司的盈利水平和股息分配标准，不仅为经营者、投资者所关注，也为
社会上的投资意向者所关注。所以，公司的财务状况必须向全社会公开，而
公布的财务报告是否真实、是否可靠就成为社会十分关切的问题。
利润和利润分配审计就是要审查公司公布于众的财务状况是否真实、是
否正确，向公众揭示公司确实的创利能力，当然也为公众指出其潜在的创利
能力，正确引导社会上的资金流向，促使我国的股份制经济健康发展。
□利润的审计
利润是公司经营的目的，也是国家、公司、股东、股民及本企业职工关
心的重要指标。利润审计，就是对利润的形成的真实性、合法性、合理性进
行审查，核实公司利润形成的渠道是否得当、数额是否正确、核算方法是否
符合会计准则和新会计制度要求。
股份公司的利润构成公式是：
利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出其中：
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金－营业费用（财务费用、管
理费用、经营费用、销售费用、进货费用等）
（1）在影响利润的诸多因素中，营业利润占相当大的比重，应为首先审
查的重点。
审查营业收入是否真实：核对发票存根、销售合同、销售明细帐、产成
品（库存商品）明细帐、提货单等方面，稽核营业收入的计算是否正确，也
不可忽视其它业务（其它销售）收入是否全部入帐，是否与营业外收入混淆。
其次审查营业成本。审查营业成本的关键，是审查公司在结转实现营业
收入的营业成本时是否严格执行了会计核算的配比原则，是否有人为的多结
或少结营业成本，借以调节当期利润的行为。届时要核对发票存根、销售汇
总表及产成品（库存商品）明细帐等内容，审查是否存在有收无支、有支无
收等问题。
再次审查营业税金。股份制企业的营业税金主要是营业税、增值税、城
建税和教育费附加。审查营业税金的重点是：①税种是否恰当；②税率是否
合理；③纳税基数（依据）的计算是否正确；④税额的计算是否正确；⑤减
免税是否经过审批、是否合理；⑥纳税是否及时；⑦纳税环节是否恰当。
最后审查营业费用。营业费用也有个配比原则问题。
一方面审查待摊费用，预提费用帐户，审查摊销、预提的期限与费用的
受益期是否一致，帐务处理是否正确。
另一方面，审查各费用明细帐是否有超出费用支出标准和范围的情况，
特别是招待费、差旅费等，工资费用是否超过税前列支的标准等。
（2）审查投资收益的计算是否正确。新会计制度执行后，投资收益作为
一种企业的经营性收入计入公司的利润总额。
投资收益的计算是否正确，其关键是权责发生制问题，特别是长期投资。
长期投资一般都要在较长时间才能实际取得收入（债息、股利、分来利润等）。
但按新会计制度规定，要将当期实现的投资收益设入当期损益，也就是说要
按期结转当期投资收益。
因此，审查时要重点审查长期投资的四个二级科目，特别是“长期投资
—应计利息”科目，审查投资收益的结转及帐务处理是否正确。对于股票投
资还要侧重审查企业按“权益法”核算时的帐务处理是否正确。因为一般在
这种情况下影响投资收益的数额都比较大。
因此，审查时要重点审查长期投资的四个二级科目，特别是“长期投资
—应计利息”科目，审查投资收益的结转及帐务处理是否正确。对于股票投
资还要侧重审查企业按“权益法”核算时的帐务处理是否正确。因为一般在
这种情况下影响投资收益的数额都比较大。
审查营业外收支的合规性。审查时主要查明营业外收入和支出的具
体内容是否符合会计制度，财务制度规定的范围、内容及审批程序。特别是
营业外支出，要按明细帐逐项审查，核对原始凭证，审查企业是否有将应由
税后自有资金列支的费用记入营业外支出，比如各种罚款、违约金、滞纳金、
捐赠、赞助额等。
□利润分配的审计
股份公司当期实现的利润，首先可以用来弥补以前年度的亏损，但延续
时间不得超过
5年，5年后仍未弥补完亏损则应由税后利润弥补。
然后，计算应交纳的所得税。按新会计制度规定，股份公司的税后利润
按下列顺序分配：
（1）被没收的财产损失，支付各种税收的滞纳金和罚款；
（2）弥补以前年度的亏损；
（3）按税后利润扣除上两项后的
10％提取法定盈余公积金，但法定盈
余公积金已达到注册资金的
5O％时可不再提取；
（4）提取公益金；
（5）支付优先股股利；
（6）提取任意盈余公积金；
（7）支付普通股股利。
公司如果当年无利润，不得分配股利。但经股东会特别决议，用盈余公
积金弥补亏损后可动用盈余公积金分配股利。股利不得超过股票面值的
6％，而且分配股利后，盈余公积金一般不得低于注册资金的
1/4。
因此，审查时首先审查公司计算交纳的所得税是否正确，包括审查税前
弥补亏损的金额及时间，是否超过了五年，所得税的减免是否经过审批，是
否合理、合法。
其次审查法定盈余公积金的提取，基数是否正确、比率是否合规，数额
计算是否合理，是否有多提或少提现象，多提或少提都直接关系到公司的发
展和声誉。
最后审查股息（股利）的分配。重点是审查股息的分配率和分配方式：
分配率是否以国家有关法规、公司章程、董事会决议为依据，并参考银行利
率和股票行情而比较合理合法，是否偏高和偏低，原因为何。
股利的分配方式审查公司是以现金支付股利还是以债券、票据、股票来
支付股利，审查分配时是否合理，用现金支付时企业是否有足够的现金储备，
分配股利后是否影响公司的资金周转。
总之，公司的利润分配是否合理合法，直接关系到国家、公司、股东、
股民、职工各方面的经济利益，关系到公司的发展、信誉和威望。因此，对
利润分配详细地进行审查，促使企业严格遵守财经法规，正确处理国家、集
体、个人三者利益，正确处理眼前和长远利益，有着重要的意义。
四、股份公司财务报表审计
四、股份公司财务报表审计
□股份公司财务报表的作用
财务报表发挥的作用主导着财务报表审计的目的。财务报表的作用是多
种的，财务报表的利用者出于各自的需要，从不同的角度去分析和使用报表。
（1）国家赋予管理和监督职能的财政、税务、银行、审计、国有资产管
理各部门，通过公司报送的财务报表，检查企业贯彻执行国家方针、政策和
法令、税金的上缴以及资金状况、偿债能力等情况，履行其职能。
（2）企业内部管理层通过财务报表提供的会计信息，可以全面了解其经
营状况、财务成果，为加强管理、提高经济效益及预测下期财务成果提供了
可靠的资料。
（3）公司证券持有者及其它债权人，通过会计报表，了解公司资金运用
和经济效益情况，使报表成为各类投资者和债权人信息需要的工具。
（4）公司财务报表向社会公众公开，使各种各样的潜在的投资者和债权
人在决策时，可以直接考察公司的财务状况，做出投资决策，调整社会资金
的流向。
□股份公司财务报表审计的必要性
公司财务报表是总括反映公司在一定时期内经济活动和财务成果状况的
报告文件。所谓股份公司财务报表审计是指由专门的审计人员，对股份公司
编报并公布的财务报表，依据有关法规，予以稽查鉴证，表示报表可信程度
的审计意见，以利于社会公众中与公司存在（及准备存在）利害关系人作出
正确决策而进行的审计。财务报表审计也可称为由审计师（或注册会计师）
所进行的财务报表鉴证。对股份公司财务报表的审计虽然也是基于审计监督
的本质属性，但由于股份经济的特点，使审计工作在鉴证和公证领域又增添
了新的职能。
我国股份制企业和股票市场的产生，是为了适应生产社会化程度的提高
和社会主义商品经济发展的要求而出现的，是经济体制改革的产物。这对于
发展社会生产力，推动社会主义商品经济发展，起到了积极的作用。随着股
份经济的出现，股份制企业产权多元化的产生，对于股份公司会计信息可靠
性的需求者也发生了结构性的变化。原来企业的经营者、政府的有关部门、
金融部门等特定的单位对企业的经营状况、财务成果较为关心，需要利用财
务报表了解收集必需的会计信息；那么现在企业的投资者、股东、债权人等
以至于许多不特定的潜在的投资者、债权人都需要利用财务报表所提供的会
计信息来决策经营方针，尤其是关心财务报表的真实性、可靠性。这些需求
可信性很大的会计信息利用者的出现，构成了财务报表审计的必要前提。
股份公司公布财务报表，是为了利害关系者正确了解企业的经营成果如
财务状况，以便做出正确决策，因此，财务报表的真实性、可靠性是至关重
要的。可是由于财务报表是会计事项的记录事实、会计制度和准则、以及会
计人员的个人判断三要素的综合产物，因而各个要素环节的误差或者是经营
者出于某些需要上的考虑，就会使财务报表的真实性有受到歪曲的可能。
要的。可是由于财务报表是会计事项的记录事实、会计制度和准则、以及会
计人员的个人判断三要素的综合产物，因而各个要素环节的误差或者是经营
者出于某些需要上的考虑，就会使财务报表的真实性有受到歪曲的可能。
□股份公司财务报表审计的目的
通过对财务报表的审计应达到以下三个目的：
1.鉴证会计信息的可靠性
财务报表所提供的会计信息应该具有完全的可靠性，但是，从实践看并
不是所有的财务报表的编制者都能做到的，所以，需要审计人员的鉴证。财
务报表审计要以鉴证财务报表所反映的会计信息的社会可信赖程度为主要目
的，因为，企业财务报表的可靠性取决于报表中采用的会计信息的真实、准
确。鉴别会计资料的真伪、正误，保证财务报表的信息质量，如实反映企业
财务状况，也是财务报表审计工作的基本要求。
2.审查财务报表有关资料的合法性
企业编报的财务报表应具备合法性。对财务报表合法性的审计主要包
括：审核财务报表是否按规定编报；审定报表中填列内容是否合法合规；成
本费用开支范围界限划分是否准确；损益状况计算确定是否符合规定等等。
通过财务报表合法性的审计，判断企业经营者遵法守法的程度，也表明其继
续经营的适宜程度。
3.核实有关指标计算公允程度
公司财务报表的重要作用之一就是向社会公布，为社会和利害关系者所
用，因此，财务报表的公允性则极为重要。财务报表之所以能被社会承认，
关键在于它的公允性。很难想像一份公允程度较低的财务报表如何被社会充
分承认，不被社会承认的财务报表也就失去了自身存在的价值。财务报表的
审计要对报表是否按照公认的会计准则和会计惯例编报做出正确的评判，对
于报表中有关财产总值的评估数字和财产计价等指标，也要按照社会所能接
受的方式及有关规定做出审定，确保财务报表的公允性，以满足社会公众的
需要。
□股份公司财务报表审计的内容
股份公司财务报表总括地反映了在一定时期内企业生产经营状况和财务
成果。对于财务报表的审计不可能进行全面的详细审计，要选择重点审计内
容加以审计。
1.审查财务报表的编制依据
对财务报表审计的重点之一是编制报表的依据。会计帐薄的记录是编制
报表的依据，所以，对财务报表的审计，一是要审核帐表是否相符，报表所
列的各种指标、数据是否和相关帐簿记录一致；二是要考核帐簿本身记录是
否完整，有无漏记误记，应计未计以及虚伪记录。
具体他讲，审查资产负债表，重点审查内容是报表内容是否完整、数字
是否真实、准确，表表之间、帐表之间数字是否一致，是否按规定的方法填
制。特别是对财务报表填列指标与相应帐户的本期发生额、期末余额之间的
逻辑关系，要进行必要的核实。
利润表的审查，要重点审查内容是否全面，数字是否准确，帐表是否一
致，有无虚报问题。特别是对于关连的帐簿记录，要按照权责发生制的原则
审核预提与待摊费用的调节是否适当；收入与支出的记录是否符合配比原
则；财务成果反映是否真实、合规、合法。
利润表的审查，要重点审查内容是否全面，数字是否准确，帐表是否一
致，有无虚报问题。特别是对于关连的帐簿记录，要按照权责发生制的原则
审核预提与待摊费用的调节是否适当；收入与支出的记录是否符合配比原
则；财务成果反映是否真实、合规、合法。
对财务状况说明书的审查重点是审查对主要内容的说明是否清楚；对本
企业的主要经济活动进行评价是否客观公正；对存在的主要问题是否提出，
好的经验作法是否肯定等等。
审计人员通过对财务报表及编制报表资料的审计，要对财务报表编制的
可靠程度，表示审计意见。
2.审查经营者的经济责任
股份公司财务报表所提供的各种会计信息集中地、概括地反映了公司的
经营者在受托期间履行经济责任的结果。审计经营者的经济责任也是财务报
表审计的重点。其中包括：审核经营者有无未履行经济责任或舞弊等不当行
为；审查经营者有无违反财会法规，不能如实反映公司实际状况制造虚假决
算，欺骗社会的行为；审查经营者有无未能完成董事会的委托，影响公司经
营获取更高利润的实现等读职行为。读职行为的具体表现为经营决策的失
误、对公司财产的侵占（直接的或变相的）、任用人员不当、经营支出失控、
坐失良机等等，凡此种种，都会导致公司盈利水平低下，影响公司的创利水
平。财务报表审计对此要予以重点审计，并表示审计意见，以便为股东大会
或董事会对经理人员做出确认经济责任或解除经济责任的裁定提供依据。
3.考查公司创利能力
创办股份公司的目的之一是获利，以最小的耗费支出取得最大的经济成
果，是提高企业经济效益的目标。考查企业的创利能力是股份公司的股东、
债权人、投资人共同关注的问题，也是财务报表审计的重点。
考查公司创利能力的实现情况，除含有审查公司经营成果外，重要的是
向社会表明公司实现创利能力和潜在的创利能力，吸引更多的投资和引导社
会资金的流向。在审计实务中通常采用以下几种方式表示公司的创利能力：
第一，应用资金指标与利润指标相结合，考查资金的创利水平；第二，应用
销售收入、销售成本指标与利润指标相结合，考查销售业务的创利能力；第
三，应用固定资产的价值指标同利润指标结合，考查固定资产的创利能力等
等。总之，在财务报表审计中，充分利用表列内容，应用专门方法，可以有
效地、准确地评价股份公司创利的状况，并向社会表明审计意见。《管理精
英文库》总目
1.中国商训——传统生意经
....................田向东编著
2.公司革命——股份制企业的组建与管理
........甘华鸣编著
3.至尊制度——成功企业规章制度典范
............李军编著
4.至尊表格——成功企业经典管理表格
..........卢建成编著
5.管理超市——最新企业管理方法
108
...........孙剑华编著
6.拍板——企业领导决策方法
....................金宁编著
7.统御——管理控制的理论与实践
................史斌编著
8.8.统
..................殷浩强编著
9.释放能量——企业人力资源管理
..............李玲珺编著
10.大动脉——企业人事管理基础
...............孙宝国编著
11.艳阳半边天——女职员管理艺术
.............易季鹃编著
12.有话好说——管理沟通艺术
.................樊景丽编著
13.大管家——企业总务管理
.....................王培编著
14.把握金脉——企业财务管理
.................朱梅红编著
15.稽核与控制——企业审计手册
.................宋杰编著
16.金算盘——经理人会计
.......................李莉编著
17.盈亏晴雨计——财务报表阅读指南
.............左伊编著
18.能挣钱巧开支——企业出纳手册
...............卫文编著
19.飞钱——企业票据管理手册
.................时闵南编著
20.明察秋毫——现代查帐手册
.................胥惠媛编著
21.财会革命——会计电算化
...................郑朝英编著
22.无敌保险箱——会计错弊防范手册
...........刘宗沛编著
23.企业航图——高效办公室管理
...............廖普祥编著
24.成功有约——高效会议手册
.................马建国编著
25.世纪护照——经理人电脑学习手册
...........梁通才编著
26.手法革命——管理者工作效率手册
...........李子英编著
27.流金岁月——时间管理艺术
...................王林编著
28.文案高手——企业常用文书范本
...............张红编著
29.秩序与高效——生产与作业管理
.............赵小辉编著
30.生命线——质量管理手册
...................刘晓莉编著
31.市场直通车——ISO9000系列操作指南
..........唐敏编著
32.决胜千里——市场营销战略与战术
.............宋均编著
33.运筹帷幄——市场营销研究与预测
...........郭国庆编著
34.STP营销——市场细分、目标市场选择与产品定位黄建军编著
35.百川入海——分销渠道决策
.................张红侠编著
36.从封闭走向开放——企业涉外经贸合作实务
...刘慧珠编著
37.纵横四海——国际市场营销指南
.............蒋维静编著
38.点石成金——企业广告实务
...................韩欣编著
39.卖手——冠军推销手册
.....................赵月华编著
40.掏心战略——市场购买行为分析
.............郭少丽编著
41.干戈玉帛——顾客抱怨处理艺术
...............戴超编著
42.尖兵——门市经理手册
.......................浦洁编著
