章制度的要求相同。对营运成本、期间费用的审计，本章第二节已详述，此.2
本中提取商品削价准备，以处理发生的削价损失，二是不提取削价准备，将
发生的削价损失体现在企业当期损益中。前者适用于削价处理的商品损失的
价值较大，导致企业当期利润大幅度下降，从而影响企业继续经营的情况；
后者适用于相反的情况。审计时要注意：
①计提商品削价准备是否按照库存商品年末余额的
3～5‰计提，并执行
年度中间各月预提，年终进行清算，不再按企业销售收入的一定比例提取。
②是否仍将商品削价准备与原来的商品削价准备金一样，作为一项基金
而不是列为流动资产用于备抵库存商品帐面价值，在处理上是否在年末将商
品削价准备余额保留，而不是与商品削价准备金一样，余额转回当期损益。
③处理削价商品以及弥补商品削价损失，是否通过销售科目而不是冲减
库存，通过冲减销售成本，将削价商品的销售收入低于其销售成本的差额冲
销。提取的商品削价准备是否加大当期的商品销售成本，使提取和处理的渠
道一致。
④商品削价准备的明细核算，是否与商品销售收入及其销售成本的明细
核算一致。比如商品销售收入及其成本按类别进行明细核算，商品削价准备
的提取和使用也应分类核算。
（3）商品的削价及削价幅度的确认，是否由业务部门或门市部提出意
见，编制商品削价清单，列明需要削价的商品类别、品种、削价幅度以及削
价原因等有关内容，报经企业领导批准后进行降价销售，财会部门根据削价
商品清单及销货日报表等有关资料计算削价损失，冲减商品削价准备和商品
销售成本。建立严格的商品削价管理制度，并认真执行。
价原因等有关内容，报经企业领导批准后进行降价销售，财会部门根据削价
商品清单及销货日报表等有关资料计算削价损失，冲减商品削价准备和商品
销售成本。建立严格的商品削价管理制度，并认真执行。
督促企业提取商品削价准备以后，积极处理积压商品，减少库存，
及时甩掉包袱。纠正一方面提取商品削价准备，一方面库存有问题商品不断
增加的做法。
4.库存商品溢余的审查
主要检查发生库存商品溢余是否以商品盘点结果为基础，并根据商品盘
点后的“商品溢余报告单”贷记“待处理财产损溢”科目，借记此科目时，
是否经过了领导批示同意。
5.库存商品短缺的审查
库存商品短缺的审查，除了处理的手续制度是否齐备以外，更重要的还
是短缺原因及责任的审查，因为有的单位或个人往往借正常库存商品短缺之
名，掩盖非正常的贪污、私分等损公肥私的行为。在帐务处理方面，也要注
意有无应列“其他应收款”科目的属于保险公司或其他过失人赔偿的损失，
而列入营业外支出或经营费用，私分赔偿款或转作帐外小金库的现象；属于
自然灾害造成的损失，有无不扣除残料价值和保险公司赔款，而扩大营业外
支出，隐瞒残料处理收入和赔款的问题。
6.库存商品销售成本的审计
库存商品销售成本计算正确与否直接影响企业财务成果，还直接影响到
国家利益，直接影响到库存商品期末余额的确定。因此加强这一业务的审计
尤为重要。审计的内容主要包括：①企业是否根据经营商品的需要选用适当
的商品销售成本计算方法，所采用的方法，在一个年度内是否持续使用，以
保证年度商品销售成本计算的一致性；②采用毛利率计算法计算销售成本
时，在季末或年终是否采用了其他方法对结转成本予以调整；③企业所采用
的商品销售成本结转时间，是否体现了本企业的实际情况和业务特点；④销
售成本计算的正确性，是否存在多计乱挤乱摊或少计成本来调节企业利润水
平的问题；⑤已销商品成本与库存商品成本之间的分摊是否符合规定、计算
是否正确。
7.库存商品清查盘点的审计
除了审计人员在审计过程中要进行实际的清查盘点，抽查企业平时的库
存商品清查盘点记录以外，还要检查企业是否建立必要的清查盘点制度，企
业有关部门在认真记录库存商品明细帐的基础上，通过对库存实物的清查盘
点，核实库存商品的实存数量及金额是否与帐面余额相符，实存商品品种是
否齐全；检查企业对盘点中出现的帐实不符情况，是否及时查明原因进行处
理；库存商品清查盘点是否真正讲求实效，根据清查盘点的范围，确定参加
盘点的人员和分工，做好盘点前的核对帐目、整理商品、校准度量衡器以及
准备商品盘点表和填写盘点商品等项准备工作，是否存在讲过场搞形式主义
的问题。
□受托代销商品的审计
受托代销商品是企业接受其他单位委托代销或寄销的商品。代销的商
品，其所有权仍属委托单位，只是存放地点转移，仍属委托单位库存商品的
一部分。委托单位与受托单位签定代销合同或协议后，填制代销商品移库单
一式数联。其中一联交受托单位作为记帐依据。根据受托代销商品的这些特
点和程序，要着重审计以下几个方面：
点和程序，要着重审计以下几个方面：
审查代销合同。审查接受代销商品的委托方品名、规格、质量、价
格、数量等，看代销商品来源是否确实，有无偷梁换柱，进行其他业务；看
各类条件的指标是否合理，有无对企业不利的方面，如果存在而受托企业仍
然接受，有可能使受托企业受损失，而个人从中捞到好处。
（2）对照合同审查“受托代销商品”帐户，看合同中所订各项代销业务
在此帐户中是否都列入了核算。核算内容是否与合同所订内容一致。审查“受
托代销商品”帐户所列商品的变化情况，看其贷方记载时间，是否符合商品
运动的一般规律。
（3）审查“代购代销收入”帐户。根据合同所规定的结算方式和“受托
代销商品”帐户的贷方记载时间，看其采用取得手续费收入方式，售出代销
商品所得的手续费收入是否列入了“代购代销收入”科目进行核算；其采取
商品销售毛利收入方式代销的商品，是否按售价金额反映商品销售收入，如
果没有全额反映，要进一步追查差额部分的去向。
（4）审查企业相关帐户。在对受托代销商品审计中，难度比较大的是，
企业接受代销商品没有合同，也不在“受托代销商品”帐户反映，而是所谓
的“体外循环”。对这类问题的审查，要结合企业往来帐户发现问题，或者
通过“银行存款”、“现金”帐户审查发现问题。有时甚至可以从仓库、门
市部、柜台商品进销存记录中发现问题。
□商品进销差价的审计
商品进销差价是零售商品的进价与售价的差额，也是零售商品未实现的
毛利，它是计算零售销售成本正确与否的基础。对其进行审计主要内容包括
四个方面：
（1）检查企业在年终决算前，是否按商品盘点所列商品实存数量，对各
种商品进销差价进行了核实调整。如商品溢余的进销差价部分是否记入了“商
品进销差价”；商品调价是否经过盘点，查明调价部分商品数量，据以计算
商品实际调价的金额，并及时在“库存商品”和“商品进销差价”帐户做相
应调整；残损霉变商品削价后，零售价高于原进价时，削价部分记入“商品
进销差价”借方，削价后的零售价低于原进价的，原售价与原进价的差额借
记“商品进销差价”。
（2）审查所采用的进销差价分摊办法。进销差价分摊的方法通常是先计
算进销差价率，然后据以确定库存商品和已销商品应分摊的进销差价。进销
差价率的计算方法，一般有三种，即：综合差价率计算法、分类（分柜、组）
差价率计算法和盘存商品进销差价计算法。第一种方法计算较为简单，但由
于各种商品进销差价率并不完全相同，不同差价率的商品存、销比例也不可
能相同，所以计算结果不够准确；第二种方法较第一种方法准确，但仍然难
以达到完全准确，而且计算工作量也较大；第三种方法准确但计算量大。审
查时，要注意在结转已销商品进销差价时，如果年内各月采用综合差价率或
分类（柜、组）差价率计算时，年末是否采用盘存商品进销差价计算法进行
调整，对多年不变采用固定综合差价率计算的要予以改正。
（3）审查进销差价的结转。首先要审查已销商品的正确性，由于差价结
转是以已销商品为基数的，如果已销商品核算不准确，显然要发生多转或少
转进销差价的问题。其次要审查已销商品与库存商品结转进销差价是否采用
了同一个进销差价率，进销差价率串户或是降低、抬高差价率进行进销差价
结转，都是错误的。
结转，都是错误的。
检查重点商品。审查商品购入凭证上进销差价额的计算有无差错，
特别是对于某些商品的差价率有不正常（大起、大落）的波动者，要进行调
查分析，看是有不应列入的进销差价项目混入该帐户，还是其他原因。
□加工商品的审计
为了适应市场需要，扩大商品销路，商品流通企业通过某种工艺将购入
的商品改制成一种新的商品。加工商品的审计，根据加工单位的不同，有所
区别。
1.委托外单位加工的审计
主要检查企业与受托单位是否签订加工合同或协议，明确加工商品的技
术要求、交货期限、加工费标准及结算方式；企业支付加工单位加工费用，
以及由于加工商品而发生的税金及各种附加是否严格按照合同及政府有关规
定执行；委托加工发生的费用、税金等支出，核算时是否按规定列入“加工
商品”核算，完整地体现加工商品的成本；商品加工完毕验收入库，是否达
到合同规定的质量要求，是否存在偷工减料情况，如有此类问题存在，而有
关人员未加揭示，应当追查责任，分析原因，作出处理。
2.企业自行加工商品的审计
企业自行加工商品的审计，除了在核算方面要注意，所发生的加工费、
应交纳的各种税金及附加，必须列入“其他业务支出”，不能与委托外单位
加工一样，直接列入“加工商品”外，重点要审查以下四方面：
（1）商业向工业让利。通过计算价拨加工作价，并与企业实际执行的价
格进行对比，实际执行的价拨价格高出计算出的价拨价格的部分即为商业向
工业让利的幅度。
（2）提高议价成品的出品率，缩小平价成品出品率。首先要根据企业库
存商品明细帐，计算出同一品种商品平、议价商品全部加工量，再根据实际
出品率，分别计算出平价、议价成品数量，然后根据企业产成品明细帐，计
算出平价、议价多计或少计的数量。
（3）工业挤占商业流动资金。一经查出，应当按照有偿使用原则，按实
际占用额和同期银行正常贷款利率，计算出应付利息。
（4）粮油经营企业加工后的粮油副产品未按经销价拨给粮食商业。在实
际检查工作中，通过检查粮油工业产成品明细帐和产品销售明细帐，计算出
当期销售的粮油副产品数量和销售毛利，扣除有关税金和相关费用，即得出
工业侵占商业利润的金额。
□出租商品的审计
企业出租商品业务是指企业将商品租给承租人，并收取租金的一种业务
行为。出租商品业务属于零售企业附营业务的一种，如农村供销合作社将经
营的农药机械，五金交电商店将经营的小工具，百货商店将经营的雨具，新
华书店将经营的图书等出租给消费者。对出租商品进行审计，首先要审查企
业是否有严格的出租业务管理制度，防止内部人员以出租为名，既不支付祖
金，也不预先交付出租商品的押金，长期占有使用，甚至据为已有；其次要
检查企业对出租商品是否按品名、规格设立明细帐，押金的收入、退出，是
否设立备查簿记载，并将现金视同销货款管理，租金收入凭收据存根向财会
部门报帐；再次要检查出租商品价值摊销期是否与受益期一致，有无随意扩
大修理费用和商品尚可出租即行报废，然后私分的现象。
□材料物资的审计
□材料物资的审计
（1）审查材料物资的管理。材料物资的特点是品种繁多、零星，又多属
于消耗性物品，如果忽视管理，很容易造成损失、毁坏、浪费等现象。为此，
应由管理部门确定专人保管，严格购入、领用手续，财务部门对材料物资进
行总分类和明细分类核算。
（2）审查材料物资的购入。重点是材料物资的购入计价，应当包括买价
和运杂费两部分，能够划分清楚的运杂费不应列支管理费用。纠正大额运杂
费列入管理费用加大费用开支的问题。
（3）审查材料物资的领用。一是审查领用手续，领用材料物资的部门从
保管部门领用时，是否填写了领用物资清单，并列明领用物资品种和数量。
二是审查领用物资成本的计算，检查是否采用适当的计算方法，计算结果是
否真实、准确。
（4）审查材料物资的清查。企业是否定期对材料物资进行清查盘点，盘
点后发生的盘盈、盘亏和毁损，是否查明原因，经过批准后，按照规定进行
处理。清查结果是否实现了会计部门数量、金额帐与实物管理部门的数量帐
相符，实物管理部门做到帐实相符。
□特准储备物资的审计
特准储备物资是为了满足国家特种需要而储备的物资。如国家物资储备
局储备的战备、抗灾物资和国家重点项目物资，国家粮食储备库储备的粮食
和油料等等。对特准储备物资审计内容包括：
（1）特准储备物资的状况，即所储备物资数量是否充足，质量是否完好，
有无被盗窃、挪用、腐烂变质的情况。
（2）特准储备物资是否实行专项保管，动用时是否经过国家或有关部
门、单位批准。
（3）是否按照储备物资的品种、规格设置明细帐，进行明细核算；仓储
保管部门、运输部门购进、调出、销售记录与财会部门记录是否一致，帐帐、
帐实是否相符。
（4）国家特准储备资金是否及时到位，企业要求的储备资金与所完成的
储备任务是否一致，有无虚报冒领，骗取国家财政补贴的问题。
三、商品流通企业负债印计的内容
三、商品流通企业负债印计的内容
负债是资产负债表中的重要项目之一，在市场经济深入发展的过程中，
一定比例的负债是企业有效经营的必要前提，如果没有负债，在市场激烈竞
争中，企业就有可能因资金不足阻碍经营活动的开展，失去获利的机遇。同
企业的资产一样，负债大小及其构成，也是衡量企业财务状况的重要指标，
所不同的是，企业为吸引投资，往往是高估或虚增资产，而低计或虚减负债。
对企业负债进行审计，重点应放在低计或虚减负债上面。负债金额不实，
将不能正确反映企业的财务状况，必然导致企业财务状况及企业净收益的虚
盈实亏现象。按负债偿付期的长短，商品流通企业负债审计可分为流动负债
审计和长期负债审计。
□流动负债的审计
流动负债是指偿债期在一年以内的负债。包括短期借款、应付票据、应
付帐款、预收帐款、代销商品款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应
交税金、应付利润、其他应交款及预提费用等。其中对商品流通企业的主要
流动负债如短期借款、应付帐款、应付票据等和商品流通企业所特有的负债
如代销商品款等这里将作重点介绍，其他与工业企业相同的负债从简。
□短期借款的审计
短期借款是指商品流通企业向金融机构借入的应在一年之内偿还的各种
借款。包括流动资金周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款和卖方
信贷。企业在经营过程中，有时资金短缺，周转失灵，所以需要临时向金融
机构融通部分资金。
对短期借款的审计，主要内容有：
（1）检查短期借款的帐实、帐表是否一致。可根据短期借款明细表进行
计算检查，并与总帐余额相核对，这里要特别注意有无帐外负债的情况。
（2）核查所借入的款项是否经授权批准，是否全部无一遗漏地反映在帐
上。
（3）审查短期借款的用途是否合理。短期借款一般是企业为维持和扩大
经营活动而借入的资金或为抵偿债务而借入的资金。短期借款只能用来解决
短期周转资金的需要。检查企业有无将短期借款用于基本建设、专项工程支
出等非经营活动的支出。
（4）检查短期借款的利息费用支出及分摊是否合理。短期借款利息作为
一项财务费用，需由实现的销售收入补偿。如借款数额较大，利息支出必然
很高，应采用预提的办法，按月计入当期损益。审计中要注意检查利息的计
提方法是否合理，金额是否正确，有无多计或少计现象，从而导致当期损益
不实的问题。
帐外借款是审计中的一个难点，应特别注意利息支出是否过大，并将其
与借款本金比较计算，一般是能发现问题的。一年期到期的长期借款，应注
意审查其是否在流动负债项下得以真实、正确反映。
□应付票据的审计
应付票据是指企业根据采购合同等进行延期付款时所开出、承兑的商业
汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。审计的主要内容是：
（1）检查“应付票据备查薄”，对应付票据有一详细的了解。将应付票
据明细帐的汇总额与总帐余额及财务报表该项余额进行核对，验证其数额是
否一致，有无漏记或虚列的情况，同时还需检查期初数与上年结转下年数是
否相符。
据明细帐的汇总额与总帐余额及财务报表该项余额进行核对，验证其数额是
否一致，有无漏记或虚列的情况，同时还需检查期初数与上年结转下年数是
否相符。
审查企业有无签发无商品交易的汇票。因为汇票的签发必须以合法
的商品交易为基础。审计中应审查企业签发汇票的原始单据，包括申请签发
的文件和有关凭据，有无未经授权或核准，且应由二人签发，以防存在舞弊
现象和不合法借款的可能性。审查是否存在票据已签发，而应付票据登记簿
上未作反映现象。
（3）查核票据到期日与实际付款日是否相符。如票据到期而未按时兑
现，一般表明企业财务上出现困难；如票据未到期而提前支付，应查核因提
前支付而节约的利息是否已入帐，到期票据注销是否正确。
（4）企业签发的所有票据必须全部入帐。应检查应付票据无效、作废及
已付讫退回的票据副本或存根是否妥善保管，有无缺号。
（5）检查应付票据有无长期不进行清理，增加财务费用的情况。应查核
所付利息的相应负债是否已全部入帐。
□应付帐款的审计
应付帐款是指企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给供
应单位的款项。企业因进口商品发生的应付客户的进口货款、出口理赔款、
出口佣金和运杂费及粮食企业代征的农业税等款项也在本科目核算。对应付
帐款的审计主要内容有：
（1）查核应付帐款的核算内容是否正确，帐实、帐帐及帐表是否相符。
（2）审查应付帐款的构成是否真实，有无隐瞒截留销售收入的行为，如
将己实现的收入、外单位返还的回扣款等挂在应付帐款中，从而达到转移国
家税收、截留应上交利润的目的。同时，要注意审查有无将应付无主款项转
出或转入其他单位作“小金库”使用的情况。
（3）检查企业是否及时清理长期挂帐款项，查明原因，督促企业及时清
还债务，以维护正常的结算制度。若应付帐款发生借方余额，应检查企业有
无重复付款或超额付款等造成资金流失现象。
□预收帐款的审计
预收帐款是指企业按照合同规定向购货单位或个人预收的货款和定金。
包括企业出口商品预收国外的外汇货款和定金。其审计要点有：
核查预收帐款的构成及其内容是否正确：核查其帐务处理是否正确，如
将预收帐款误记为销售收入，而销售实现时，未及时转帐，转帐时的会计科
目及金额是否正确，有无未转入收益帐户，从而逃避所得税征收的现象。
□代销商品款的审计
代销商品款是指企业接受代销、寄销商品的价款。包括企业代销或寄销
国外商品的价款。代销商品款审计的要点有：
检查代销商品款的构成及其内容是否真实，有无将自营销售款计入代销
商品款中，从而导致资金流失的现象；检查代销商品款的帐务处理是否正确，
同时督促企业及时清理代销商品款，以维护正常的结算制度。
□其他应付款的审计
其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固
定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。其他应付款审计
的要点有：
审查其他应付款证帐是否一致，数额是否真实；对租入的固定资产和包
装物应检查实物与计算的租金是否相符；对存入的保证金应检查收取的手续
是否齐备，计算是否正确，有无遗漏；对应付统筹退休金应审核其真实性。
审查其他应付款证帐是否一致，数额是否真实；对租入的固定资产和包
装物应检查实物与计算的租金是否相符；对存入的保证金应检查收取的手续
是否齐备，计算是否正确，有无遗漏；对应付统筹退休金应审核其真实性。
应付工资是指企业应付给职工的工资总额，包括在工资总额内的各种工
资、奖金、津贴、补贴等，应付工资的审计内容有：
（1）审查工资总额是否真实。有无超过工资基金计划，如有突破，应查
明原因，审查工资总额增加的合法性和必要性；审查工资总额的构成是否符
合规定，有无漏记或错记现象；审查劳资部门工资统计表与财会部门“应付
工资”帐户额是否一致，如有不符，应查明原因。
（2）审查应付工资帐务处理是否正确。代扣款项内容、金额是否正确，
期末无论是借方余额，还是贷方余额，都要审查其正确性和真实性，贷方余
额表明少发了工资，借方余额表明多发了工资，对有意多发奖金、津贴，少
摊或不摊当期成本费用，造成的借方余额，应详细检查落实；审查工资分配
核算的正确性、合理性，从而使当期的成本费用真实、正确。
□应付福利费的审计
应付福利费是指企业按企业工资总额的一定比例（现行制度规定提取比
例为
14％）从成本中提取的职工福利费。用来支付职工医药卫生费用、职工
困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资、其他福利费等。
应付福利费审计的要点有：
审查应付福利费提取的基数——工资总额、计提比例和计提金额是否正
确。现行制度规定，计提福利费的基数——工资总额构成与统计上的口径一
致，不作任何扣除，计提比例为
14％。审查应付福利费的科目运用是否正确，
从费用中提取的福利基金，按照职工所在的岗位分别列支，经营人员的福利
费，计入经营费用，管理人员的福利费计入管理费用。审查应付福利费的用
途是否正确，是否按制度规定用途支付。
□应交税金的审计
应交税金是指企业应交纳的各种税金，包括营业税、产品税、增值税、
城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、烧油特别税、
消费税、进出口关税和固定资产投资方向调节税等，不包括企业交纳的印花
税和其他不需预计应交数的税金。应交税金的审计要点是：
审查应交税金计税依据是否正确，计税税率是否适当，帐务处理是否正
确，总帐与明细帐金额是否一致，企业是否按时交纳各项应交税金。这里面
重点是审查计税依据，是否隐瞒计税收入从而达到偷漏税金的目的。特别是
新的税制出台后，营业税、增值税、消费税、所得税等计算和帐务处理变化
很大，审计应注意审查是否正确，有无借税制改革之机，偷漏税款，坑害国
家的违法犯罪行为。
企业的其他应交款是指企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上
交的款项，包括教育费附加、能源交通重点建设基金、预算调节基金、车辆
购置附加费等。审计中应注意计算得是否正确，帐务处理是否准确，是否及
时足额上交国库。这里不再赘述。
□应付利润的审计
应付利润是指企业应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及
个人的投资利润，应付利润的审计要点有：
审查应付利润是否经过授权批准，已发生的应付利润是否都有完整的记
录，支付的利润计价和数额是否真实，有无多发或少发行为。
审查应付利润是否经过授权批准，已发生的应付利润是否都有完整的记
录，支付的利润计价和数额是否真实，有无多发或少发行为。
□预提费用的审计
预提费用是指企业预提计入费用但尚未支付的数额，如预提的租金、保
险费、借款利息、修理费用等。顶提费用的审计要点有：
审查预提费用的预提数额是否正确，明细帐总额与分类帐总额是否一
致，预提费用的记录是否真实、合理、帐务处理是否正确，实际支出数与已
预提数的差额是否及时计入当期成本、费用，实际支出数大于已预提数的差
额较大时，是否转入待摊费用，分期摊入成本、费用。
□长期负债的审计
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包
括长期借款、应付长期债券、长期应付款项等，国家下拨的用于专项储备的
特准储备资金也应视同企业的长期负债，如商业企业的国家储备糖资金、棉
花储备资金、粮食储备资金等。企业在生产经营过程中，由于增添设备，扩
建厂房，扩大营业规模等往往需要大量的资金，单靠企业自身的营运资金很
难满足需要。因此，企业通常采用举借长期负债的方式。
长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期长等特点。若运用不当，
则会成为企业沉重的财务负担，影响企业经营目标的实现，同时也会损害投
资者的利益。因此有必要对企业的长期负债的取得及运用进行审计，监督企
业在筹措长期负债资金业务中认真执行国家有关政策和法规，确保企业会计
资料真实、正确，促使企业实现其筹资效益。
长期负债审计就是对企业长期负债的真实性、合法性进行的审查、鉴证
活动。具体包括长期借款审计、应付长期债券审计、长期应付款审计和特准
储备资金审计等内容。
□长期借款的审计
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种
借款，包括企业借入的期限在一年以上的外汇借款。长期借款的来源主要是
国家金融机构，所以大部分资金是国家用信贷资金发放的贷款。对长期借款
进行审计，可以促使企业和金融机构对长期借款加强管理，提高长期借款的
使用效益，减少金融单位和企业的风险，保证国家信贷资金完整，不至流失。
长期借款审计的主要内容有：
（1）审查长期借款取得的可行性及合法、合规性。长期借款的可行性预
测是否科学，有关资料及指标是否正确、可靠。长期借款所选择的投资方案
是否经济合理，长期借款的取得是否符合贷款条件和借款原则，履行的程序
是否合法合规，签定的合同内容和要素是否完整，借贷双方权利和义务是否
对等，违约责任是否明确，贷款的用途是否符合有关规定等。
（2）审查长期借款核算的真实性及正确性。会计核算中，有些企业为了
取信于投资者，故意虚列资产或虚减负债，因为负债额越小，所有者权益越
大，这样就表明企业的经济实力雄厚，从而达到掩饰企业实力，欺骗投资者，
提高企业声望的目的，并且能吸引到更多的投资者，此种手段必然导致核算
资料反映的负债失真。对长期借款核算的真实性、正确性审计很有必要，可
从以下几点着手：审查资产负债表中长期数额是否真实、正确。长期借款总
帐与明细帐余额是否相符。审查长期借款的帐务处理是否真实、合规、正确。
长期借款利息支出及外币折合差额是否按合理划分收益性支出和资本性支出
的原则，正确进行帐务处理。与购建固定资产有关的利息支出，在固定资产
尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，是否正确
计入固定资产的购建成本，有无将这部分利息支出计入当期费用。长期借款
的使用和归还的会计核算是否正确，定期偿还、复利计息或分期偿还、分期
计息的本息计算是否正确，有无多计或重复计息的问题等。
从以下几点着手：审查资产负债表中长期数额是否真实、正确。长期借款总
帐与明细帐余额是否相符。审查长期借款的帐务处理是否真实、合规、正确。
长期借款利息支出及外币折合差额是否按合理划分收益性支出和资本性支出
的原则，正确进行帐务处理。与购建固定资产有关的利息支出，在固定资产
尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，是否正确
计入固定资产的购建成本，有无将这部分利息支出计入当期费用。长期借款
的使用和归还的会计核算是否正确，定期偿还、复利计息或分期偿还、分期
计息的本息计算是否正确，有无多计或重复计息的问题等。
应付债券是核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，
主要是指应付长期债券。是指企业为筹集资金，依照法定程序发行，且约定
在一定期限内还本付息的负债。它是企业长期负债的一种。
债券作为一种有价证券，具有期限较长、有偿使用、到期无条件归还本
息的特点。它具有可转让性。我国企业债券发行业务刚刚起步，不可避免地
要出现一些问题。因此，为了监督企业执行国家有关法规，维护债权、债务
双方的利益，有必要依据《企业债券管理暂行条例》对企业债券发行、偿还
和会计核算过程进行审计，主要内容有：
1.长期债券发行的审计
长期债券发行一般采用由银行或其他金融机构包销的方式，在包销过程
中就必须签订信托合同。因此，首先必须审查合同是否符合《经济合同法》
的规定，条款是否清楚、完整、合法，签约双方的权利和义务是否清晰等。
企业债券发行需按一定的方法和依据计算发行价值，因为这对债权人利益有
直接影响，同时影响企业会计信息的正确性和真实性，可采用核对法和复算
法对债券发行价值计算的正确性、真实性和可靠性进行审查，重点审查企业
资金不足时，有无违反规定，未经人民银行批准，擅自发行债券。
企业债券发行价格因受金融市场利率变化的影响，其发行价格有溢价发
行、折价发行和面值发行三种方式。债券的票面利率（又称名义利率）高于
实际发行时的市场利率（即实际利率）时，企业债券按高于面值的价格溢价
出售；票面利率低于实际利率时，债券发行按低于债券面值的价格折价出售；
票面利率等于实际利率时，则按面值出售。应重点审查债券溢价和折价摊销
是否正确。新的会计制度规定，企业发行债券的溢价收入和折价损失部分，
应单独核算，在债券到期前，通过摊销计入各期的利息费用。要审查发行时
的市场利率是否属实，有无人为调节手段，摊销的方法是否合理，分期摊销
额是否正确。审计中，可采用审阅、核对等方法，并根据“利息费用”、“应
付债券”等明细帐和“债券溢（折）价摊销计算表”等有关帐册、凭证和资
料进行审查。
2.企业长期债券偿还的审计
企业债券偿还的方式有到期一次还本付息、到期分次还本付息和发行新
的债券赎回旧债券等。对其审计的方法主要有审阅、核对和查询等。主要依
据有关合同、偿还的会计帐簿和会计凭证等资料。到期一次还本付息的债券
应审查其计算的数额和会计处理是否正确、合规；分期偿还债券应审查其溢
（折）价摊销是否合规和正确，帐务处理是否真实，有无以此调节当期损益
行为；发行新债券赎回旧债券应审查新旧债券的差价处理是否规范、正确；
提前偿还的债券，应审查其利息支付是否正确，因提前偿付而未摊销的溢
（折）价部分是否按规定计入当期损益。有无人为调节、拖延不予注销情况
等。
（折）价部分是否按规定计入当期损益。有无人为调节、拖延不予注销情况
等。
企业长期债券筹资用途审计
企业长期债券筹得的资金一般用于流动资金周转和固定资产投资。审计
中，应检查企业是否按批准发行债券文件规定的用途使用债券筹资。企业为
固定资产投资发行债券，其投资项目必须按规定经有关部门审查批准，纳入
国家控制的固定资产投资规模。在对应付债券业务检查时，应根据企业发行
债券的有关文件资料，审查企业有无将按规定应用于流动资金周转的债券筹
资，用于固定资产投资，擅自扩大固定资产投资规模的问题。
□长期应付款的审计
长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付
款项，主要包括应付引进设备款和融资租入固定资产应付款等。供销合作社
原接受的代管资金和实行经营责任制和祖赁制后职工交纳的风险抵押金也通
过此科目核算。
应付引进设备款是指企业根据同外商签订的加工装配和中小型补偿贸易
合同而引进国外设备所发生的应付款项。融资租入固定资产应付款是指企业
以融资租赁方式，从国家规定的经营租赁业务的单位租入固定资产时应付的
祖赁费。融资租赁固定资产，实际上属于变相的分期付款购买固定资产，所
付的租赁费用包括了设备的价款、运输费、途中保险费、手续费、价款利息
等。从国外引进设备和融资租入固定资产一方面增加了企业的资产，另一方
面也增加了企业的负债。这些应付款项的偿还期一般都长于一年，因而构成
了企业长期负债的一部分。
对长期应付款审计的主要内容有：
（1）审查长期应付款的计价是否正确。企业采用补偿贸易方式引进国外
设备时，其款项的计价是否按设备的外币数额和规定的折合率折合为人民币
记帐，进口设备自用的企业，有无将支付的进口设备关税、国外运杂费及安
