章制度的要求相同。对营运成本、期间费用的审计，本章第二节已详述，此.3
装费等计入应付引进设备款，扩大企业用产品归还长期应付款的数额，造成
超范围享受国家规定的对归还应付引进设备款的产品免交税利的政策，偷漏
国家税收的问题。融资租入固定资产应付款，是否按该项租赁活动实际发生
的数额计帐。
（2）审查长期应付款发生的有关费用帐务处理是否恰当。对于长期应付
款的利息支出和有关费用以及外币折合差额，应根据与其相联系的具体项目
的情况作出处理。与购建固定资产有关的利息支出，有关费用和外币折合差
额，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发
生的，应计入有关固定资产的购建成本，其他与固定资产上述情况无关的利
息支出、有关费用和外币折合差额，均应计入当期损益。
（3）审查长期应付款的用途是否合理。融资租入固定资产应付款应重点
检查企业融资租入的固定资产是否从国家批准的专门经营租赁业务的企业租
入，租入的是否生产经营用固定资产，有无以融资租赁的名义，变相购买国
家专项控制的小汽车以及其他高档耐用消费品等违反财经纪律的行为。或者
以应付融资租赁费的名义向所属企业或其他单位转移资金等违纪行为，审计
中，应根据租赁合同，将租赁费总额与该项固定资产价值进行比较即可知。
应付引进设备款引进的设备自用的企业，应根据有关凭证和帐簿，检查企业
用于归还应付引进设备款的产品是否符合规定，有无将非引进设备生产的产
品归还应付引进设备款情况。
品归还应付引进设备款情况。
特准储备资金是指企业为国家储备物资而形成的资金，也应视同长期负
债管理。审计中，应检查储备物资帐实是否相符，有无挪用储备资金，贪污、
盗窃储备物资行为；检查储备资金的利息及有关费用如仓储费支出是否真
实，有无将自营业务的利息及有关费用挤入储备资金支出中列支等问题。
四、商品流通企业所有者权益审计的内容
四、商品流通企业所有者权益审计的内容
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它在数量上等于企
业的全部资产减去全部负债后的余额，即净资产的数额，包括企业投资人对
企业的投入资本以及形成的资本非经营性增殖的资本公积金、从经营利润中
提取的盈余公积金（资本的经营性增殖）和未分配利润等。
所有者权益与负债有着本质区别：负债是企业债权人对企业资产的一种
索偿权，而所有者权益则是国家、法人、自然人等企业的所有者对企业净资
产的拥有权和索取权；债权人与企业仅是债权人与债务人的关系，没有参与
企业经营管理的权利，而企业所有者则有着法定的管理企业和委托他人管理
企业的权利，作为负债，如各种借款、应付债券、应付票据等都必须按规定
偿还期和利率还本付息，而所有者把资产投入企业后就对企业拥有了权益，
这种所有者权益与企业共存，无须企业偿还，所有者除依法转让外，在企业
存续期内不得以任何方式抽走；负债仅体现债权人对企业所占用其资产的拥
有权，不分享企业利润或承担亏损，而所有者则可凭借所有者权益，分享企
业利润，同时承担风险和亏损。
所有者权益是企业投资者及其他外界人士最为关心的财务指标，对分析
判断企业的经营状况有着重要作用。所以对所有者权益进行审计是商品流通
企业审计的重要项目之一。具体包括实收资本审计、资金公积金审计、盈余
公积金审计和利润审计等。
□实收资本的审计
实收资本是指企业实际收到投资人投入的资本。简单地说，实收资本就
是注册资金。对实收资本的审计，就是指对企业以各种方式筹集的资本金的
真实性、合法性进行的检查和评价活动。根据《企业财务通则》的规定，企
业的资本金按照投资主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外
商资本金等。对实收资本进行审计的主要内容有：
（1）审查企业筹集资本金的方式是否符合国家法律、法规的规定，采用
发行股票方式筹集资本金的企业，应检查其是否按照国家关于股份制试点企
业的范围、审批程序等规定依法进行，检查企业法定资本金是否符合《企业
法人登记管理条例》、《外商投资企业法》、《股份有限公司规范意见》和
《有限责任公司规范意见》的有关规定。
（2）审查企业有关实收资本的财务会计信息是否在会计报表上得到了准
确可靠的反映，帐表数字是否一致。
（3）审查企业的资本金是否按照合同、协议或章程的规定及时、足额地
筹集，投资者有无延迟出资或逾期仍未出资等违约行为，同时，要审查有关
合同或协议、章程是否经过公证部门的公证，是否具有法律效力。
（4）审查企业有无将借入的资金作为实收资本核算，在办理了工商登记
后又归还给债权人，搞虚假投资，欺骗投资者的行为。
（5）检查国家资本金是否完整，帐实是否相符。审查企业在新旧会计制
度转轨过程中，是否准确地确定了企业现有资产的产权归属，有无侵占国有
资产行为。国家以各种形式投入的国有财产，是否及时入帐，全部入帐，有
无转移、挪用，形成帐外资产；有无将国家财产无偿转给其他企业如所属集
体企业长期无偿占用；国家以实物如机器设备、材料物资等投入企业的资本，
其计价是否正确，有无低估入帐，损害国家利益的问题。审计中要注意审查
企业是否按原各项投入资金的来源渠道对现有资金进行正确转换。
无转移、挪用，形成帐外资产；有无将国家财产无偿转给其他企业如所属集
体企业长期无偿占用；国家以实物如机器设备、材料物资等投入企业的资本，
其计价是否正确，有无低估入帐，损害国家利益的问题。审计中要注意审查
企业是否按原各项投入资金的来源渠道对现有资金进行正确转换。
审查企业实收资本中接受的实物、无形资产等是否符合国家规定，
投资各方协商确定的价值是否合理。企业吸收的无形资产投资，其价值是否
真实，有无经过有资格的评审机构鉴定，占注册资金比例是否突破了法律、
法规和财务制度规定的限额，新会计制度规定，无形资产的投资额一般不能
超过注册资金的
20％，若有突破，是否经过有关部门鉴定和审批。
（7）审查企业接受投资时，是否准确地进行计量和会计核算。有无故意
错记、漏记行为，特别是将国家投资转作其他投资现象；实物和无形资产投
资的价值计量有无偏高或偏低现象；有无高估个人投资价值，损害国家利益
的情况；接受外商投资时，有无故意高估外商投资价值，损害国家利益的现
象，接受的外币是否按合同约定的外汇汇率或收到外币当时国家公布的外汇
牌价为基准折合为人民币本位币进行会计核算。
（8）检查企业有无吸收投资者已设立有担保物权及租赁资产的出资，如
有应立即清退。
（9）审查企业是否按规定将资本公积金、盈余公积金转作资本金。新会
计制度规定，资本公积金和盈余公积金可按规定转作资本金，要审查企业在
转增资本金时是否严格按规定的程序审核报批，是否办理了必要的法律手
续，是否符合国家和企业的有关规定。如股份制企业须经股东大会决议，在
办理增资手续后，才可将公积金转为股本，按股东原有持股比例分配新股。
法定盈余公积金转增股本时，以转增后留存企业的该项公积金不少于注册资
本的
25％为限。
（10）审查企业的实收资本损益是否体现了保全和完整原则。有无违反
规定将应计入资产价值或体现当期损益的支出及资产损失冲减实收资本，或
任意增减实收资本等不利于保护所有者权益的作法；有无投资者以各种借口
抽回投资的现象；合资或者三资企业中，有无外商投资不到位或无故撤走投
资的行为，有无外商投资未到，但已按拟定投资享受投资收益等情况；注册
资金的增加或者减少是否经过有关权威部门的认可。
（11）审查企业是否按实收资本中各所有者的投资比例来分享收益和承
担经济责任。有无故意压低国家投资的比例，减少国家应得收益现象，有无
使国家投资多承担了不应承担的经营风险，而未能享受其应得经济利益的行
为。
□资本公积金的审计
资本公积金是指直接由资本或者财产以及其他原因形成的公积金，是在
企业筹集资本金的经济活动中，由于资本交易变化本身所带来的资产增值，
是在资本投入过程中自然形成的。按照法定程序，资本公积金可以用于转增
资本金。资本公积金的来源主要包括资本溢价，即企业投资者交付的投资额
超过其约定资本金的差额，主要是股本溢价、法定财产重新评估增值，即对
企业资产重新评估时资产现值与帐面净值之间的差额、接受捐赠的财产以及
资本汇率折算差额等。资本公积金审计的主要内容有：
1.对资本溢价的审计
主要是对股本溢价进行审计。应先核对股本溢价的真实性；超面值溢价
发行股票是否经过了正当程序的批准，是否将全部发行收入都列入股本；差
价收入是否及时足额地计入资本公积的股票溢价帐户，有无转移、截留溢价
收入行为，如挪作他用或用来发放股利等不规范行为；有无将股本溢价计入
核定的股本内而未计入资本公积。
发行股票是否经过了正当程序的批准，是否将全部发行收入都列入股本；差
价收入是否及时足额地计入资本公积的股票溢价帐户，有无转移、截留溢价
收入行为，如挪作他用或用来发放股利等不规范行为；有无将股本溢价计入
核定的股本内而未计入资本公积。
法定资产重新评估增值的审计
法定资产重估增值是指根据国家有关规定对企业资产重新评估时重估价
增长于原帐面净值的部分，一般来说，企业发生兼并、清算、联营、承包、
租赁等重大经济活动时都应进行资产重估。重估增值因与经营活动无直接关
系，所以不能归属于某一所有者，而应属于整个企业共有，所以应放在资本
公积金中进行核算。审计中应检查：企业的法定财产重估是否依法进行，有
无在国家法律、法规规定范围之外，擅自进行资产重估，并将重估增值作调
整资产帐面价值和资本公积金处理；企业依法进行的财产重估，其财产重估
价值是否经过国有资产管理部门确认；在对外投资中，如果双方采用协商确
定用于投资资产价值的，其合同约定或协议约定的价值是否符合国家规定的
不得低于评估确认价值的
20％的规定，财产评估的依据是否正确，方法是否
合理，有无随意高估或低估，帐实不符的问题等。
3.接受捐赠财产的审计
新会计制度规定，企业从外部无偿取得的各项资产，可以是现金、固定
资产、流动资产及无形资产等，都要计入资本公积金帐户，实物或无形资产，
按帐单所计金额或用其他方法合理计价，计入资本公积金。审计中应注意检
查：接受捐赠的资产来源渠道是否正当；计价是否准确；有无将接受无偿捐
赠的财产不入帐，有无私人侵占、据为己有或进行私分行为；有无不按财务
制度规定的计价方法计价入帐，造成资本公积金核算不实的现象等。
□盈余公积金的审计
盈余公积金是指企业根据国家规定，从所得税后利润中提取的各项企业
积累，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。对盈余公积金的审
计主要是审查其真实性、合法性。主要内容有：
（1）审查盈余公积金的提取是否真实、合法。提取基数、提取比例是否
合理、真实，有无违反规定多提、少提或虚提等问题。法定盈余公积金从利
润中的提取顺序是否符合国家规定，有无违反国家规定，税前列支，从而减
少国家所得税收入的情况；企业是否按时足额根据国家规定提取法定盈余公
积金；比例是否符合国家规定，提取来源是否正当，如股份制企业必须按当
年税后利润的
10％提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金达到企业注册资
本的
50％时才可不再提取盈余公积金。任意盈余公积金和公益金提取的来源
渠道是否正当，有无从成本费用中列支或在营业外支出提取，影响国家所得
税收入的情况，提取的顺序是否符合新会计制度规定的应在实现利润交纳所
得税，弥补以前年度亏损和提取了法定盈余公积金后进行，股份制企业公益
金提取应在提取法定盈余公积金后分派优先股股利之前进行，任意盈余公积
金提取应在分配优先股股利之后分派普通股股利之前进行。
（2）法定盈余公积金的减少变动是否经过正常手续审核批准。以股份制
企业为例，企业用以前年度法定盈余公积金弥补亏损、法定盈余公积金转增
股本及当年无利润动用盈余公积金分派股利等均须经股东大会批准，且需保
证在法定盈余公积金不少于注册资本的
25％的前提下进行。
（3）审查盈余公积金核算是否正确，帐帐、帐实是否相符。
（4）（4）
□利润的审计
利润是指企业生产经营活动质量及其成果，在一定会计期间一般为会计
年度末的综合性货币表现，是企业财务成果的集中体现，是企业会计期末因
资产增值而实现的纯收入。利润这个指标是衡量一个企业经营状况好坏、经
济效益优劣的重要指标。企业经营活动的最终目标就是实现利润、向投资者
分配投资收益，并为企业进一步发展积累后劲。所以，对利润的审计是商品
流通企业所有者权益审计的重要方面。
1.本年利润审计
本年利润是指企业在本年度实现的盈亏总额。按照《企业财务通则》的
规定，企业的利润总额包括营业利润、投资净收益及营业外收支净额。
营业利润是主营业务利润加上其他业务利润减去管理费用、财务费用和
汇兑损失后的数额。投资净收益是指企业投资收益扣除投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得利润、股利和债券利息，投资到期收回或中途转
让取得款高于帐面价值的差额及按照权益法核算的股权投资在被投资单位增
加的净资产中所拥有的数额等。投资到期收回或中途转让取得款低于帐面价
值的差额及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分担
的数额等即为投资损失。营业外收支净额是指企业营业外收入与营业外支出
相抵后的净额。
“本年利润”是一个过渡性的会计科目，只是起汇总本年利润的作用，
期末余额应全部转入“利润分配”帐户，结转后无余额。因而对其审计的重
点应放在利润总额是否真实的审查上，审查企业是否将应计入利润总额的收
入和支出无一遗漏地计入本年利润核算，有无故意隐瞒收入、虚报支出，造
成利润不实、漏交国家税金的行为。审计内容主要有：
（1）检查营业收入是否真实、正确、合法，销售成本是否与销售收入相
配比，成本结转是否及时、准确；企业在转让无形资产时所得收入是否列入
了其他业务收入并转入“本年利润”科目；审查销售费用的支出是否真实、
可靠，有无弄虚作假虚列支出的情况；审查销售税金及附加的计算是否符合
税法规定，交纳是否按时、足额等。可根据企业销售收入明细帐、库存商品
明细帐、销售费用明细帐及其他业务收入明细帐等的记录及有关原始凭证和
记帐凭证进行审查。
（2）审查企业是否遵守国家有关营业外收支项目限制的规定，有无将本
应属于销售收入和其他业务收入的资金计入营业外收入，减少应纳销售税
金；有无故意隐匿少报营业外收支，私设“小金库”，多计营业外支出，从
而影响本年利润以及国家税金的行为等。
（3）审查企业是否在会计期末及时足额将“投资收益”帐户余额转入“本
年利润”帐户核算；投资净收益额是否准确、可靠等。
2.利润分配审计
利润分配是指对企业纯收入的分配。是企业将以前年度结存的未分配利
润和本年实现利润按国家有关规定和企业章程进行分配的过程，若以前年度
未分配利润是借方余额，则为未弥补亏损。利润分配是企业经营成果分割的
必要步骤，涉及到国家、企业和职工三方利益关系，能否正确、合理合法地
按有关规定执行分配制度，是企业财务核算上的关键。因此，对利润分配的
审计也是商品流通企业所有者权益审计的重要内容之一。
按有关规定执行分配制度，是企业财务核算上的关键。因此，对利润分配的
审计也是商品流通企业所有者权益审计的重要内容之一。
取
10％的法定盈余公积金，用于弥补亏损或按照国家有关规定转增资本
金；按比例提取公益金，用于企业职工的集体福利设施支出；向投资者分配
利润，包括以前年度企业未分配的利润。审计中重点检查企业扣减利润的各
个项目是否合理，有无不该将税前利润扣减的项目进行了扣减的情况，利润
分配的顺序是否合法，有无弄虚作假行为等。审计的主要内容有：
（1）审查利润总额是否真实、正确。检查税前扣减项目是否符合制度规
定，企业按照国家规定留用的单项留利计算是否真实、正确，有无非法留用
的问题，企业留用的单项留利是否全部转作盈余公积金等。
（2）审查企业是否依照税法及时足额地交纳所得税，应纳税所得额、适
用税率和实际纳税额的计算是否正确；审查企业是否依法及时足额地交纳应
上交财政部门的能源交通重点建设基金和预算调节基金；有无少交或漏交现
象。审计中应根据企业的具体情况和国家有关政策，审查核实。
（3）审查企业用利润弥补亏损是否按国家规定办理，是否经法定的程序
审核报批。根据国家规定，企业发生的亏损，可用下一年度的利润弥补，只
有当下一年度利润不足弥补亏损时，才可以在
5年内用所得税前利润延续弥
补，延续
5年仍未弥补的亏损，要用所得税后利润弥补。审查企业用所得税
前利润弥补的以前年度亏损，是否是企业前
5年内发生的亏损，有无将超过
5年应由税后利润或盈余公积金弥补的亏损，继续用税前利润弥补的问题。
（4）检查企业法定盈余公积金是否按有关规定
10％提
取；是否按规定提取了任意盈余公积金和公益金，提取的基数和比例是
否恰当。
（5）审查企业向所有者分配的利润是否符合国家规定，有无借机转移留
利，逃避监督的行为；要进一步检查合同、协议和章程；有无不按规定任意
分配利润情况；有无故意少计国家投资应得利润，损害国家利益的行为；有
无在企业弥补亏损或提取法定盈余公积金、公益金之前先行分配利润的问题
等。
（6）审查政策性亏损企业弥补亏损情况是否真实、合理。商业系统的部
分食品企业、粮食企业和供销社的棉麻企业因执行和完成国家政策而发生政
策性亏损。审计中，应审查这些企业的政策性亏损是否真实，国家和财政的
弥补情况如何，有无将自营业务亏损计入政策性亏损从而套取补贴的行为；
企业该得到的补贴、拨款是否及时得到。审计中，既要维护国家利益不受侵
害，又要维护企业的利益，保护企业经营的积极性。此外，对政策性亏损应
进行审计调查，研究和分析解决的措施，为宏观决策提供有益的意见和建议。
（7）对于股份制企业的利润分配的审计，除审查上述内容外，还应检查
股份制企业利润分配是否符合国家颁布的股份制企业的有关规定和制度，是
否按支付优先股股利、提取任意盈余公积金、支付普通股股利的顺序进行等。
（8）审查利润分配的帐务处理是否正确，“本年利润”帐户余额结转到
“利润分配”帐户的数额是否一致等。
五、商品流通企业损益审计的内容
五、商品流通企业损益审计的内容
1.审查商品销售收入的实现
企业商品销售收入的实现主要有两个明显的标志，一是商品已经发出，
二是价款已经收到或者得到了收取价款的凭据。但是，有的商品流通企业出
于以下三个目的之一，往往不及时反映商品销售收入，即调整上期、本期、
下期商品销售收入，人为地调整利润；将本期收入拖到下期，而商品销售成
本在本期结转，导致收入与成本不匹配，扩大当期亏损；坐支销货款。对此
类问题，可以运用核对法和盘存法进行审查。将商品销售收入明细帐与销货
日报表、发货单、销售金额、委托银行收款及送存银行的销货款回单、银行
存款日记帐相互核对，如果发生不一致，可能是将本期销售收入转入下期，
或是本期销售收入在往来帐户中反映。也可以在商品盘点基础上，运用“上
月商品结存金额＋本月商品购进金额—本月末商品盘存金额＝本月销售商品
金额”，验证各柜组交来的本月商品销售收入是否及时入帐。
2.审查经营商品不作销售
经营商品不作销售主要表现在：将经营商品用于本企业的专项工程、基
建或大修理工程支出，而不作销售处理；将经营的商品直接用于职工福利或
低价分给职工；将经营的商品用于礼品馈赠或捐赠，不体现商品销售收入。
对此，可以从四个方面检查：①核对库存商品和商品销售收入帐，审查已销
库存商品应有收入与商品销售收入是否相符；②审查发出库存商品的去向，
看是商品组领用于销售，还是其他单位领用于其他目的，对于领出商品数量
大的柜组，要核对柜组进销存量与仓库发出数；③审查企业专项工程、基本
建设或大修理工程的材料、用品来源；④审查银行往来帐，防止利用企业银
行帐一借一贷转移收入。
3.审查经营商品以物易物、截留收入
经营商品以物易物，主要存在于经营紧俏商品或日用消费品的企业。例
如，有的以物易物为职工谋福利；有的将换出的商品不作销售，换入的商品
不入帐，而直接给职工分掉或用于集体福利，甚至形成帐外财产或“小金库”。
对此，可以核实库存商品，看是否发生经营商品短少；对照库存应有销售收
入与帐记销售收入，看二者是否相符；审查商品销售成本的异常变动，看是
否由于以物易物减少的商品挤入了已销商品成本；审查其他帐户的异常现
象，如其他应收款中挂着应列未列的成本，其他应付款中潜伏着应付未付的
收入等。
4.审查商品销售内部控制制度建立和执行情况
批发商品流通企业每项销售业务都要通过业务、仓储、财会、物价、统
计等环节，同时还要经过开票、计价、出库、包装、运输、记帐、托收（或
收款）等几道手续才能完成销售任务。审计时，可采用测试法观察各部门执
行手续制度情况，发现不按手续制度规定办事或有缺点漏洞时，向被查单位
提出建议，督促企业有关部门严格按销售业务手续制度和责任制度办事。对
零售商品流通企业要检查各柜组实物负责制、销货制度、销货帐卡登记制度、
销货发票管理、编号、盖章、领取制度、票证登记管理制度、销售日报与交
款单编制方法与报送时间、物价检查制度、损耗率、差错率、盘点、奖惩制
度是否建立健全并真正起到控制作用。
□销售折扣与折让的审计
销售折扣，是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品和及早
收回销售货款，而给购货方一定的折扣。对销售折扣的审计主要应当注意三
点：
销售折扣，是指企业在赊销和商业信用的情况下，为了推销商品和及早
收回销售货款，而给购货方一定的折扣。对销售折扣的审计主要应当注意三
点：
销售折扣的必要性
对于并非属于推销范围的商品，或者收回销货款的期限并不取决于是否
有销售折扣而给予了销售折扣的情况，应当检查是否存在内部销售或销售给
“关系户”、“人情单位，’而不顾企业利益，通过销售折扣牟取个人利益
的行为。
2.销售折扣的合理性
销售折扣通常采用
2/10、1/20、全/30等付款条件，要检查企业在协商
确定付款条件时，是否考虑了资金的时间价值，比较缩短货款回收期所带来
的收益与所给予折扣之间的差额，是否有利于企业，以及是采用三种付款条
件中的哪一种合适，或是需要确定新的付款条件，督促企业合理掌握销售折
扣的幅度。
3.销售收入的体现
在销售折扣的情况下，无论是商业折扣还是现金折扣，一般都有两种记
帐方法，即总额法和净额法。为了统一会计核算办法，便于指标之间比较，
应当按照新的制度规定，采用总额法核算，即全额体现销售收入。
销售折让是企业的商品发运以后，由于商品的品种、质量、规格等与合
同不符或其他原因，事后发生的需要对购货方给予的额外的折让。对销售折
让的审计，首先要查明发生销售折让的真实原因是什么，防止内外串通敲诈
勒索，以并不存在的品种、质量、规格或其他原因侵犯企业的利益；其次要
审查折让的幅度，真正体现按质论价，不应随意大幅度压低销售价格。
无论是销售折扣审计，还是销售折让审计，都必须注意一个共同的问题，
即，销售折扣与折让与实际存在的“回扣”、“好处费”或佣金等不是一个
概念，前者是单位与单位之间发生的，即销货单位给购货单位的销售折扣与
折让；后者往往是推销或采购人员个人的“好处”，这后一种现象按现行制
度规定是不允许的。另外，销售折扣与折让也应通过合同或协议、发票等形
式体现在明处，不应采取“私了”方式，否则就与“回扣”等没有什么差别，
审计时要注意这种现象。
□商品销售成本的审计
商品销售成本是指商品销售的进价，也叫商品销售进价成本。收购应税
农副产品的销售成本还包括税金。商品销售成本审计的一般内容在“库存商
品的审计”中已作了介绍，这里重点说明两个问题：
1.平价粮油商品进价成本的审计
有些企业把结转粮油商品进价成本作为调整当期盈亏的手段，随意调增
或调减企业年度财务成果。审计时，一要按库存粮油每一品种等级、数量及
金额计算平均单价，根据库存粮油商品明细帐，看基本项目数字是否齐全，
计算是否准确。二要计算结转本期加工耗用原料的进价成本，其间，要重点
审查耗用的原料是否真实准确，有无倒轧原料或估计耗用原料情况。三要计
算本月商品销售应结转的进价成本，重点审查销售数量的真实性、准确性。
四要审查企业订正修改以前月份或年度粮油进价成本是否调整了相关月份已
销粮油商品进价成本。五要审查超前销售在货到记帐时是否调整了相关月份
已销粮油商品进价成本。六要审查订正以前月份多报损耗或损失是否调整了
相关月份粮油商品进价成本。
相关月份粮油商品进价成本。
农副产品销售进价成本的审计
第一，检查企业在收购工作中是否坚持按质论价，优质优价，劣质劣价。
审查有无随意变动收购价格，压级压价或抬级抬价现象，审查收购人员是否
利用农副产品收购在数量、验质、定级方面有一定的伸缩性克扣交售者，或
营私舞弊，加大进价成本，贪污国家财产。第二，审查挑选整理的费用开支
是否按规定计入商品储存过程的保管费，清理整理发生的等级、规格变化，
消除的杂质是否计入清选后新等级产品成本，未改变原收购总金额，财产损
失、霉烂变质、责任事故造成的损失，不得计入清选整理后商品成本，清选
整理后新等级商品单位进价是否正确，是否有应当进行清选整理而未进行清
选，却随意确定商品等级，伪造清选凭证，虚列清选后新等级商品进价的情
况。第三，审查农副产品“收付存报告表”或“农副产品收购汇总表”所列
产品，有哪些属应税农副产品，并将其金额与企业作为计算依据的金额进行
逐项核对，审查应税农副产品所采用的税率是否正确，审查收购站是否将应
纳税的农副产品不入帐而直接销售，审查税金在己销和库存农副产品之间分
摊是否合理。
□经营费用的审计
经营费用是指商品流通企业在组织购、销、存等业务环节发生的各项费
用。它是商品流通企业三大费用（经营费用、管理费用、财务费用）中所占
比重最大，发生频率最高的费用，也是影响企业财务成果和国家财政收入最
大的费用项目。因此必须加强审计。
1.经营费用总体审计
主要审查经营费用是否按规定建立了科学、严密的管理控制制度，费用
的审批程序、权限是否明确、合规、有效，各项制度是否认真贯彻执行；审
查费用的核算是否正确，帐帐、帐表是否相符；审查经营费用的支出是否符
合国家规定的范围和开支标准，有无真实、合法的原始凭证，报销手续是否
齐备，有无违反财经纪律，巧立名目，挥霍浪费等不正当的支出及伪造卑据、
虚报冒领等非法支出；审查费用水平是否正常合理，对比计划、上期、上年
同期的水平以及与先进企业的水平比较，分析差距，看效益好坏。
2.主要经营费用项目的审计
《商品流通企业财务制度》中列示属于经营费用的开支项目达
16项之
多，不同企业、不同时期，这些开支项目发生的频率不同，因此在审计中应
当抓住主要的经营费用项目。
（1）运输费。审查运输费，一是审查支出范围和开支标准是否合法、合
规。可以列入运输费的开支项目大体上包括三类，一类是在从事商品购、销、
存或对外提供劳务过程中发生的应由企业负担的运输费、途中保险费；一类
是既不独立核算又不作其他业务核算的车船等运输工具和运输用牲畜的燃
料、饲料、物料消耗；一类是同运输有关的各项杂费。不能计入经营费用的
开支项目是，由企业负担的能直接认定的应计入固定资产、材料物资、低值
易耗品、包装物价值的运输费及有关的费用开支。二是审查商品运输的合理
性和效益性，采购商品的地点和运输路线是否恰当，有无为了照顾关系、接
受好处而舍近求远、迂回运输的情况，运输工具和装载方式是否合理，有无
损失浪费的情况。三是审查运输费计算是否正确，可采用抽查方法，找某项
有代表性的运杂费进行审查，以测试其计算是否正确，如支付最多的铁路运
杂费，就可以通过了解铁路规定的运价里程表，查明整车与零担货物运价分
号表，找出货物运价率，并与运费凭证上所列的运价率核对是否相符，再按
铁路规定的计算计费重量的办法确定计费量，并与运费凭证上所列计费量核
对是否相符，然后以计费量乘运费率得出运费，再与运费凭证上计算的运费
金额核对是否相符。
杂费，就可以通过了解铁路规定的运价里程表，查明整车与零担货物运价分
号表，找出货物运价率，并与运费凭证上所列的运价率核对是否相符，再按
铁路规定的计算计费重量的办法确定计费量，并与运费凭证上所列计费量核
对是否相符，然后以计费量乘运费率得出运费，再与运费凭证上计算的运费
金额核对是否相符。
装卸费。装卸费包括装卸费、搬运费以及灌装封口、过磅费，当然
前提是发生在企业业务经营过程中。这项开支内容比较复杂，而且容易存在
问题。审查时，应着重看作业量的真实性和费率的合理性，有无以少报多和
营私舞弊情况。对本企业职工自装自卸的劳务补贴应审查是否符合主管部门
规定的分成比例，有无冒领私分情况。
（3）挑选整理费。审计时，应当根据需要挑选整理的商品品种、数量、
整理时间、雇用工人数和工资标准来审查其开支是否正确、合理、合法。
（4）包装费。审计时需要注意的问题是：购买包装用品的手续是否完备；
数量、单价、金额计算是否正确；有无验收人章；是否用于包装商品，使用
数是否符合实际需要；是否办理了领用手续；包装费的摊销是否合理；出售
作废的包装用品收入是否入帐；有无将私分包装用品的金额摊入包装费和虚
报冒领挑选整理包装用品费用的情况；出售包装物的收入是否冲减了包装费
支出。
（5）保险费。指企业财产物资等向保险机构投保而支付的保险费。不包
括应计入有关资产价值的保险费用，保险机构给予的优惠，应冲减保险费。
在审计中，既要检查企业有无虚列保险费支出问题，又要检查保险机构有无
多计保险费，或是保险机构与企业有关人员勾结，多开保险费，然后返还给
个人的问题。
（6）差旅费。首先要审查差旅费开支是否确实属于企业开展业务经营活
动有关人员因公外出而发生的各项费用开支，有无以因公外出名义游山玩
水，或是因私外出，而报销差旅费的问题。其次要审查各项费用开支，是否
遵守了财政部关于企业差旅费开支的规定，或者遵守企业自行制定的有关规
定。
（7）展览费。商品展览、展销，有利于扩大购销业务，提高企业经济效
益。要审查展览、展销项目是否经过认真的可行性研究，是否本着尽可能节
约而又达到尽可能好的效果的目的。展览、展销地点、器具是否采用经济有
效的，防止有的人利用展览、展销之机大肆挥霍浪费，或是借展览、展销之
机牟取不正当利益。
（8）保管费。审查自有仓库的管理费用是否真实、正确、合规，有无将
基本建设、超标准发放的劳保用品等不符合规定范围的支出列入保管费报
销。审查委托其他单位保管商品、物资的保管费用有无因计划不周而支付空
仓费和超储费的情况。审查委托保管费用计算是否正确。审查租赁仓库费用
是否真实、合规，是否按合同规定执行，有无因计划不周、码放不当、浪费
仓库面积和保管费情况。
（9）商品损耗。审查商品损耗的审批等管理制度是否健全，报销手续是
否完备，有无任意列支损耗挤占费用的情况；审查各类商品的损耗是否超过
规定的损耗率，对超定额损耗是否查明了原因，对责任者是否按规定进行了
