章制度的要求相同。对营运成本、期间费用的审计，本章第二节已详述，此.4
处理；审查商品损耗的真实性，有无将事故损失、挑选整理损耗混在商品损
耗中报销，有无借报商品损耗之机，混水摸鱼，营私舞弊。
此外，审计中要注意不能列入经营费用的其他一些开支，如本企业对外
开展装磺设计业务所发生的支出不列包装费；劳务手续费中不包括应在财务
费用中开支的企业支付给金融机构的手续费；企业为各项文体活动提供的赞
助、捐赠等不列入广告费；能直接认定到具体商品的进出口佣金不列进出口
商品累计佣金；进出口商品售后修、退、换所发生的费用不包括在售后服务
费用。
此外，审计中要注意不能列入经营费用的其他一些开支，如本企业对外
开展装磺设计业务所发生的支出不列包装费；劳务手续费中不包括应在财务
费用中开支的企业支付给金融机构的手续费；企业为各项文体活动提供的赞
助、捐赠等不列入广告费；能直接认定到具体商品的进出口佣金不列进出口
商品累计佣金；进出口商品售后修、退、换所发生的费用不包括在售后服务
费用。
计
商品销售税金及附加的审计，主要应当抓住三点：
1.税收种类
我国现行税法规定的税种，按其对企业收益的影响，可以归纳为利前税
和利后税两大类。对其进行审计，一是要检查涉及企业经济业务的税种，是
否都如实缴纳了税款，比如，商品流通企业，各种生产、进口、委托加工应
税产品的业务，都属增值税的征收范围，凡从事这些业务的企业，都是增值
税的纳税人，审计时就要注意，是否存在偷、漏增值税的问题。二是要检查
各类税收的列支范围是否正确，应由其他业务收入负担的税金及附加，应在
管理费用中列支的税金，应由企业利润支付的所得税，收购农副产品应交纳
的产品税，加工商品应交纳的产品税、增值税，企业进口商品应交纳的税金，
应交纳的固定资产投资方向调节税等，就不应当由商品销售税金及附加中列
支或负担。
2.计税基数
所有税种都有特定的课税对象，在此之中又规定了相应的计税范围即基
数的计算方法。审查计税基数，主要是检查该加入的数额是否加入，该扣除
的内容是否扣除。比如，商品流通批发企业计缴增值税必须填制专用发票，
以销项税额抵扣当期进项税额后的余额乘以适用税率（一般均为
17％）计算
缴纳。又如计算缴纳城市维护建设税，应当用营业税额加上产品税额和增值
税额，漏交任何一部分都是不对的。
3.缴税比率
要审查所使用的税率的准确性，是否存在错用税率或误用税率的问题。
商品流通企业适用税率，随着税制改革，亦有很大变化。批发环节的增值税，
税率为
17％。零售环节交纳营业税（包括服务业），税率为
5％（娱乐业为
5％—20％），生产经营及其他所得，交纳所得税，统一税率为
33％等。不
同税种之间的税率，不得相互串户。
□代购代销收入的审计
代购代销收入包括两部分，其一是企业接受其他单位的委托，按合同规
定以收取手续费方式代购、代销商品的手续费收入；其二是代理进出口业务
取得的手续费收入。而不采取收取手续费方式代销或寄销的商品，列入受托
代销商品范围，不作代购代销收入。因此，代购代销收入的特点是，所取得
收入仅仅局限于手续费收入。这项业务的审计内容包括：
（1）代销业务是否符合企业经营方针和国家政策。有无将质次价高、冒
牌商品借大商店名义代为推销，相互串通，欺骗顾客，谋取非法收入的情况。
代销合同的内容是否合理合法，对代销商品的品名、规格、型号、数量、单
价、金额、手续费比例，销货款结交期限等是否都规定清楚，有无双方正式
公章和负责人签章。
（2）根据会计部门的代管商品物资帐与各柜组实物负责人的“代销商品
登记簿”、“代销商品进销存日报表”、“代销商品交款单”、“代销商品
盘点表”、“代销商品盘点溢余短缺单”，核对代销商品进销存数量是否相
符。
登记簿”、“代销商品进销存日报表”、“代销商品交款单”、“代销商品
盘点表”、“代销商品盘点溢余短缺单”，核对代销商品进销存数量是否相
符。
根据“应付货款”、“代购代销收入”、“银行存款日记帐”，结
合“银行交款回单”，检查代销货款是否及时入帐和按期解交委托方。
（4）根据销货款与合同规定的手续费比例检查手续费的计算是否正确，
除正式规定的手续费之外是否另有佣金，有无将部分手续费不入帐，另设“小
金库”或私分，有无将代销货款长期占用的情况，对代销商品丢失短少、错
款、错货等处理情况是否合情合理。
（5）检查企业取得的代购代销手续费收入是否及时足额缴纳税金及附
加。
□其他业务收入的审计
其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售或其他业务收入，主
要有材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、运输、废旧物
资出售收入等。对其他业务收入进行审计，既要对其他业务收入总体进行审
计，又要对产生其他业务收入的分项业务进行审计。
（1）审查其他业务收入总体，主要看是否建立了其他业务收入的内部控
制制度，防止收入的流失，其他业务收入的核算是否真实、全面、准确；应
由其他业务收入负担的营业税、产品税、增值税、城市维护建设税及车辆购
置费附加是否按规定缴纳。
（2）审查其他业务收入的构成要素：
①检查材料销售的价格是否合理，有无等价出售的情况，检查材料销售
收入是否相应地核算了成本，有无只计算销售收入，而不结转销售成本虚增
利润的现象，检查企业销售材料是否未通过“其他业务收入”帐户核算，以
达到隐匿利润、转移收入和偷税、漏税的目的。
②无形资产转让费用与转让收入的口径是否一致，计算是否正确，是否
及时入帐，体现在当期损益中，有无利用无形资产转让费用调节企业利润的
现象。
③检查固定资产的租金收入，看其收取租金的标准是否合理，是否及时
入帐；检查出租固定资产的租金收入是否记入“其他应付款”等帐户，作为
“小金库”处理，挪作它用。
④检查包装物出租收取租金的标准是否合理，是否作为收益及时入帐；
租方逾期未退，以及没收的包装物押金，是否及时按规定记入“其他业务收
入”帐户，有无将其挪作其他往来，或不纳入帐内处理，留作处理其他不合
理开支。
⑤检查运输业务的营运收入是否严格执行了国家运价政策和收费标准，
各项收入计算是否正确，收入手续是否齐备，有无错、漏、少收或多收的现
象，有无截留收入作小金库或私分现象，有无个别司机私运货物、私收费用
不交公情况。
⑥废旧物资出售收入的审计。要审查废旧包装物、固定资产报废、低值
易耗品废弃的处理是否经过质量鉴定，确实应当处理，并经领导批准，然后
才予出售，废旧物资出售收入有无违反财务制度规定，搞“小钱柜”、“变
相私分”和侵占变价款等情况。
□其他业务支出的审计
其他业务支出，按《商品流通企业会计制度》规定，是指商品销售以外
的其他销售或提供劳务所发生的支出，包括相关的成本、费用、税金及附加
等。
其他业务支出，按《商品流通企业会计制度》规定，是指商品销售以外
的其他销售或提供劳务所发生的支出，包括相关的成本、费用、税金及附加
等。
还要审查其他业务支出的分配转帐标准。为企业内部服务的部分，作“经
营费用”、“管理费用”、“在建工程”或“加工商品”等的借方；对外经
营的部分，应当转入“本年利润”科目借方；“其他业务支出”科目的期末
余额，反映尚未完工的加工、运输等业务的实际成本，在编制资产负债表时，
单列项目反映。
特别要注意审查的是，其他业务支出是否合理、合法、合规，有无任意
增加支出项目，报销不合理、不合法支出的情况。
□管理费用的审计
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理商品经营活动而发生的各
项费用，即我们通常所说的间接费用。其审计内容主要有：
（1）帮助企业控制费用开支。管理费用不同于经营费用，增长幅度并不
一定直接影响到企业的经济效益。《商品流通企业财务制度》中列示的
25
项费用，有的是可以通过加强管理，予以压缩的，如管理人员工资可以通过
压缩管理人员数量减少这部分开支；加强固定资产、低值易耗品等的保管和
提高工作人员的技术熟练程度，可以减少磨损从而节约修理费开支。有的可
以通过提高费用开支的收益率节约支出，如租赁费，不同位置的办公用房、
营业用房，不同规格的运输工具、机器设备，很有可能达到同一效果而开支
不一样，选择好了，就可以节约开支。因此，要通过审计，帮助企业堵塞管
理费用漏洞，节约费用开支，提高经济效益。
（2）严格管理费用的提取标准。管理费用由于不受商品经营的直接影
响，往往导致失去参照系数，因此，在《商品流通企业财务制度》中规定了
相应的提取比例，以便控制支出。在审计中要注意企业是否执行了这些规定。
主要的提取标准有：按管理人员工资总额
14％提取的职工福利费；按全部职
工工资总额
2％计提的工会经费和按
1.5％汁提的职工教育经费；按年末应收
帐款余额的
3—5％提取的坏帐准备金；按全年营业收入的一定比例计提的业
务招待费，等等。审计时，要注意两个问题，一是基数的准确性，不得随意
扩大或缩小提取基数，二是要按既定的比例提取，不得提高或降低。
（3）严格费用的开支范围，纠正虚列费用，重复报销，公报私费和铺张
浪费。如企业以经营租赁方式祖入的办公用房、营业用房、仓库、运输工具、
机器设备等所发生的租赁费用列入管理费用的租赁费，而以融资租赁方式租
入的固定资产租赁费不能列入管理费用，企业租用职工宿舍等也不应包括在
内。
（4）督促企业遵守费用处理的有关规定。比如企业以各种方式出租固定
资产等所取得的租赁收入应当作为其他业务收入处理，而不能直接冲减租赁
费支出；低值易耗品原则上实行一次性摊销办法，数额较大的可实行分次摊
销办法；开办费自投产营业之日起，按不短于
5年的期限分期摊入管理费用；
发生不均衡或数额较大的修理费可以采用待摊或预提的办法，但只能采用待
摊或预提之一，并且应当相对稳定，不得随意变更。
摊或预提之一，并且应当相对稳定，不得随意变更。
财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，根据其所包括的内
容，审计范围主要有企业经营期间发生的利息净支出的审计，加息的审计，
汇兑损益的审计和外汇调剂手续费审计。
1.利息审计
利息支出与流动资金的使用效益有关，而商品流通企业流动资金中商品
资金占很大比重，因此，利息支出与商品库存有密切关系。对利息支出主要
是审查商品库存情况。
（1）审查商品占用资金是否正常，将商品资金占用额与计划数、去年同
期数、本年上期数进行对比、分析，进一步查明商品积压的品种、环节和原
因，促进商品采购、运输、结算、储备等各项工作的合理性、科学性，加速
资金周转，降低利息支出。
（2）审查利息支出的正确性和真实性。有无按月（季）计提利息；有无
季末、年末为调整盈亏而多预提或少预提利息的情况；有无将不属于商品流
转借款范围的贷款利息列入财务费用下的情况。
（3）审查存款利息是否全部冲减了利息支出，有无转入专用基金或移作
“小金库”的情况，预提利息余额年终是否实行结转，有无转作他用的情况；
企业开办费、清算损益的利息开支以及应计入固定资产、无形资产价值的利
息支出是否按规定未列入财务费用；企业购买债券等取得的利息收入是否计
入了投资收益，而不是冲减利息支出。
2.加息的审计
指企业从金融机构借入的款项未经批准展期而支付的加息。银行在国家
规定的正常贷款利率基础上对国有商业、粮食企业逾期归还银行贷款加收的
利息，可以计入财务费用，企业违反国家金融政策被判以罚息不得计入财务
费用，而要在税后利润中提取的“盈余公积”中支付。审计时，要注意有无
因计划不周，管理不善而造成的透支、罚息和加息情况。同时，要注意银行
加息罚息是否符合政策法规，有无乱加息、乱罚息的情况。如有，应协同有
关单位予以查处纠正，以维护企业合法权益。
3.汇兑损益的审计
汇兑损益，列入财务费用项下，主要是外币业务较少的企业。对其进行
审计，除了要了解汇兑损益的一般知识（如汇兑损益包括已实现的汇兑损益
和未实现的汇兑损益两种，已实现的汇兑损益产生原因有两个，即帐面汇率
与帐面汇率不同而发生的汇兑损益，帐面汇率与记帐汇率不同而发生的汇兑
损益）外，重点要注意如下几点：
（1）企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未交付使用
或者已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，是否计入固定资产的购建
成本；
（2）在固定资产办理竣工决算以后发生的汇兑损益，是否计入当期损
益；
（3）企业销售商品、提供劳务等业务发生的，是否计入当期损益；
（4）为购入无形资产发生的，是否全部计入无形资产价值；
（5）企业筹建期间发生的，是否并入开办费，自企业投产营业之日起，
开办费是否作为递延资产按不短于
5年的期限分期计入损益；
（6）（6）
（7）企业支付投资者利润时发生的，是否计入当期损益；
（8）企业内部外币转帐业务发生的折合记帐本位币差额，以及外币现钞
存入外币存款户，或从外币存款户支取外币现钞发生的折合记帐本位币差
额，是否计入当期损益；
（9）企业终止清算期间发生的，是否计入清算损益。
此外，还要检查汇兑损益计算的正确性，包括汇兑基数的正确性和所使
用汇率的正确性。
4.外汇调剂手续费审计
主要是看外汇调剂是否通过国家批准的外汇调剂市场，有无从“黑市”
买卖外汇的违纪行为；外汇调剂是否属于业务经营需要，有无单纯为了赚取
差价高价倒买倒卖外汇的问题；支付给外汇调剂机构的手续费计算是否正
确，手续是否齐备。
□投资收益的审计
投资收益是企业作为独立核算的法人，在自主运用、调度资金以各种方
式对外投资所取得的净收益。这种投资活动与企业将资金直接投入购销经营
过程一样，都是企业的业务活动，所产生的损益，都应纳入企业损益，计入
利润总额。投资收益按其来源渠道不同，包括分得投资利润、债券投资的利
息收入、认购股票应得股利及收回投资时发生的收益四个方面的审计内容。
审计时，要解决的问题有：
（1）投资收益的合法性。投资是否具备这样一个前提，即保证能及时足
额向国家缴纳各种税金；所投资产是否在这样几种之外：国家指令经营和专
项储备的物资，申领的进出口许可证、配额，其他国家规定不得用于投资的
资产。对这两个问题，在检查后的结果，如果是否定的，那么所取得的投资
收益就不具备合法性。
（2）投资收益核算的全面性。主要检查企业所应当取得的投资收益是否
都已取得，企业所取得的投资收益是否都已纳入帐内核算。应当作投资收益
核算的内容有：企业用于短期投资而定期收到的债券利息，企业出售债券（股
票）而获得的收益或导致的损失，企业用于短期投资而定期收到的股利，成
本法下进行长期投资所得股利或利息收入，权益法下投资企业按被投资企业
每年的盈亏额调增或调减其长期投资的金额，等等。凡是企业发生了长期或
短期投资业务，就应当审计是否将这部分收益进帐核算，有没有不入帐做“小
金库”，或是直接放在被投资一方不纳入企业收益等等问题。
（3）投资收益核算方法的正确性。长期投资业务中，成本法主要用于当
企业的投资额占被投资单位资本总额的比例小于
25％时；而权益法用于企业
投资额占被投资单位资本总额比例大于
25％时。溢价购入债券时，按应计利
息与当期应分摊实际支付价款中溢价部分之差额，反映投资收益；而折价购
入债券时，按应计利息与当期应分摊的实际支付价款中的折价部分的合计
数，贷记投资收益。审计时，要注意用错、用误各类方法，以保证正确反映
企业的投资收益。
（4）检查企业所取得的投资收益是否严格按照国家有关规定及时交纳税
金，是否存在以对外投资的名义偷税漏税，是否执行“先税后分”，被投资
企业所得税率低于投资企业时，是否按规定补交差额所得税。
（5）企业对外投资，如以分享被投资企业的产品抵顶投资分利的，要审
查是否按所分享的同类产品的市场价格或相当于被投资企业的销售收入计入
投资收益。
查是否按所分享的同类产品的市场价格或相当于被投资企业的销售收入计入
投资收益。
补贴收入，在企业走向市场后，将会很大范围内缩小，但在新旧制度转
换的一定时期内仍然要保留一定范围内的国家补贴，如国有粮食企业的储备
粮食价差补贴和各项费用补贴，某些外贸专业总公司的国家调拨进口补贴
等。随着改革的进一步深入，补贴收入只会发生在担负有国家储备任务的商
品流通企业，或商品流通企业的国家储备任务部分。审计时要注意：
（1）应收补贴的核算方法是否分别了补贴的内容采用权责发生制或收付
实现制原则：凡属于能够事先确定的与经营量（如商品进、销、存数量等）
有关的补贴（即当量补贴）是否采用权责发生制原则进行核算，月份终了按
有关的经营量和定额补贴标准计算当月应收补贴；凡事先不能确定按经营量
和定额补贴标准计算应收补贴的，是否在实际收到补贴时作为补贴收入，会
计期末将补贴收入转入利润。
（2）补贴收入计算是否正确，有无采取虚列补贴项目，虚增补贴数量，
提高补贴标准等方式套取财政或上级主管部门的各项政策性补贴。比如粮食
企业补贴收入的审计，要检查加价款补贴方面，应加价数量是否准确，有无
虚报扩大幅度的行为；超储补贴有无多报或少报补贴的现象；国家专项储备
粮补贴是否符合有关规定，项目是否符合规定，金额计算是否正确。
（3）财政部门或企业上级主管部门（单位）是否及时足额将应给企业的
补贴拨到企业，有无截留、扣压等违反国家政策的行为。
□营业外收入的审计
营业外收入是指与企业经营业务没有直接联系的收入，包括固定资产盘
盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、对外索赔收入、确实
无法支付而应转作营业外收入的应付款项。审计时，主要应当查明以下各项
内容：
（1）是否正确计算营业外收入的价值。如，盘盈的固定资产价值是按重
置完全价值扣除估计累计折旧后的差额数；罚款收入，指企业收取的滞纳金
和各种形式罚款收入弥补由于对违反制度或协议而造成的经济损失后的净收
入。
（2）是否将营业外收入与业务收入截然分开，有无将两者任意混淆的问
题。在会计核算中发生各项营业外收入直接增加企业利润总额，成为利润总
额的加项，由于营业外收入不属于企业业务经营收入，无须交纳营业税金，
就使得将营业外收入与业务收入帐务核算上分立成为必要。
（3）结合各项收入项目和会计凭证的审核，检查营业外收入的合理性和
合法性。如财产溢余作为营业外收入是合法的，但是，该项财产是否真正属
于溢余，要予以查明，不能允许把其他单位错发或未须的商品、物资作为本
企业的财产溢余。
。209
（4）审查营业外收入的完整性。即查明当期发生的营业外收入是否全部
入帐。有的企业把应当作为营业外收入的款项长期挂在“其他应付款”等帐
户上，借此打埋伏，私设“小金库”。又如，粮油商品在调拨结算中，由于
超耗、溢余或定等作价等原因，在货款结算时，不够结算起点，发生的尾差
收入，是否列入营业外收入核算。再如，出纳或现金经管人员，在现金收支
过程中，有长余的事项发生，审计时要根据有关凭证与“营业外收入”明细
帐核对，看有无长多报少或长余不报的现象。还如，企业在商品购进、销售、
调运、加工等流通过程中，以及商品的挑选、整理时产生的下脚物（如粮食
经营企业的下脚粮和混杂土粮），其销售价格是否合理，有无象征性作价，
而实际私分或私亲厚友，个人从中捞取好处的情况，有无销售收入不入帐集
体私分或个人贪污的问题。
过程中，有长余的事项发生，审计时要根据有关凭证与“营业外收入”明细
帐核对，看有无长多报少或长余不报的现象。还如，企业在商品购进、销售、
调运、加工等流通过程中，以及商品的挑选、整理时产生的下脚物（如粮食
经营企业的下脚粮和混杂土粮），其销售价格是否合理，有无象征性作价，
而实际私分或私亲厚友，个人从中捞取好处的情况，有无销售收入不入帐集
体私分或个人贪污的问题。
营业外支出包括固定资产的盘亏及变卖损失、固定资产和流动资产因自
然灾害等造成的非正常损失、企业非季节性的停工损失、技术学校经费、援
外费用支出、赔偿金、违约金、公益救济性的捐赠等。审计内容主要有：
（1）是否随意扩大开支范围，增列开支项目。由于营业外支出直接影响
企业的最终经营成果，冲减企业利润总额，也影响国家财政收入，必须检查
企业是否严格控制营业外支出，掌握营业外支出的范围和界限。所有列营业
外支出的各明细帐户的记录，是否以经过审查批准的、合法的原始凭证为依
据，各项支出的处理，是否有经办人、付款人、领款人、保管人、业务部门
和财会部门负责人的签章；对于一些重点项目中数字较大的损失案件，依据
审批权限的规定，是否有企业领导的批准文件，对于重大火灾事项，是否查
明肇事责任，了解处理是否适当。
（2）审查营业外支出的完整性。是否有把财产损失等营业外支出挤入经
营费用、商品销售成本之内的做法，或以“待处理财产损溢”长期挂帐。是
否有固定资产盘亏、处理固定资产净损失等项内容，仍按旧制度规定，减少
固定资金，违背资本保全原则和新制度规定的做法。
（3）审查罚款支出的处理。原商品流通企业各类制度对罚款的支出一般
是在企业留利中列支的，执行新制度以后，要检查是否仍按原制度处理，而
不是按新制度规定，列入营业外支出。同时，要检查在计算应纳所得税时是
否作为增加计税利润或应纳税所得额处理。
（4）审查营业外支出中是否存在违反法纪行为。应当通过清查帐目，以
及内查外调，查明有无多报损失，私分财物；涂改、伪造单据虚报冒领等违
法行为；还须查明有无把营业外支出作为“防空洞”，进行弄虚作假和贪污
舞弊行为。
《稽核与控制——企业审计手册》股份制企业审计
一、股份制企业审计概述
一、股份制企业审计概述
广泛的社会实践足以证明，全面的计划经济已严重阻碍社会生产力的发
展，它绝不是社会主义的代名词，社会主义要发展，国家要富强，人民要富
裕，必然要大力发展商品经济。而股份制企业正是商品经济高速发展的产物。
□股份制企业的优越性
股份制经济，作为一种较好的财产制度和企业组织形式。多少年来，已
为西方发达国家的经济发展创造了巨大的成就。也可以认为，股份制经济是
西方发达国家的经济基础和支柱。它之所以较其它经济组织形式优越，主要
取决于以下几个方面：
1.股份制企业产权的流动性及资本的稳定性
由于股票可以在市场流通，股东权益在交易市场不断的易主，一方面，
由于股东的不断变动而不至于由于一些股东不想投资、退股影响企业的资本
和生产经营，而浊资公司和合伙公司就可能由于某个投资者的死亡，退资而
导致企业停业；另一方面，由于投资人是想购买效益高企业的股票、优胜劣
汰，这样就解决了财产资源的合理流动问题，有利于产业结构和产品结构的
调整。
2.股份制企业产权的明确性和资本的广泛性
股份制企业通过发行股票，记名投资，而期末财产的盈余分配又完全取
决于投资股份的多少，显然产权明确。这样就克服了计划经济下的产权模糊、
政企不分、权责不清、“大锅饭”、职工没有积极性和效益下降等弊端。
而股份制企业则有效地解决了所有权与经营权的分离、政企职责的分
开，投资人入股资金的所有权已转化为对企业的控制权，而失去了对企业直
接进行经营管理权，这样不论是国家股、法人股、个人股的股东，都依据股
份制企业制定的章程行使“股东权力”。股份制企业的重大决策在于董事会，
而日常管理则在于董事会委派的总经理。这样企业就挣脱了行政经营管理的
束缚，成为自主经营、自负盈亏、自担风险、自我发展的独立的商品生产者
与经营者，有利于转换企业的经营机制，提高经济效益。
另外，股份制经济把个别的社会闲散资金汇集成集中的生产资金，把小
规模的独立活动变成大规模的社会经营，把长期以来我国的革一的国家、银
行融资变成了多渠道、多层次的社会集资，这就提高了广大人良大众对资产
的关切度，增强了企业的凝聚力，使企业既有内部的动力，又有外部的压力，
从而使管理水平得以提高。
3.股份制企业生产经营上的自我约束性和充分发挥性
股份制企业的股东作为投资者，自然关心其投资效益，随时密切注视其
投资企业是否有获利能力、经营状况、偿债能力及发展能力；并随时监督企
业经营管理者的经营行为。
作为企业的经营者，不仅要受上述外来压力的影响，且其经营行为还要
受经营风险、经营信誉、经营收益及其个人利益等诸多内在因素的制约，促
使其充分发挥经营才能，努力工作、谨慎决策。而且企业的劳动者多数拥有
企业的股份，既是劳动者又是股东，确实为企业的“主人翁”，其劳动积极
性则可想而知。
因此，在“利益共享、风险共担”原则下的股份制经济必然导致企业生
产经营上的自我约束性和充分发挥性。
因此，在“利益共享、风险共担”原则下的股份制经济必然导致企业生
产经营上的自我约束性和充分发挥性。
□股份制企业审计的含义
审计，作为高层次的、独立的综合经济监督手段，对股份制企业的构成，
资金的取得（股本的聚集）、资金的周转、经营状况和经营成果、股利的分
配等各个生产经营环节，进行审计监督和审计鉴证，不仅是我国审计业务的
一个广泛的方面，也是社会审计的主要内容。
由于股份制经济在我国刚刚起步，尚处于发展阶段，社会主义的股份制
经济不仅存在由计划经济向商品经济过渡，由其它所有制企业向股份制企业
的过渡问题，而且社会主义的股份制经济也不可能完全等同于资本主义的股
份制经济。因此，我国的有关股份制经济政策、股份制企业的管理经验尚处
于探索阶段、需进一步充实和完善的过程中。所以股份制审计也为我们的审
计理论研究和审计实践提出了新的课题，也是一个需不断发展完善的经济监
督形式。
股份制企业审计是审计机构和审计人员（多数为民间审计机构和社会审
计人员）依据审计学的基本理论和方法，以国家有关股份制企业的法律、政
策及其它有关财经法规、正确的股东会议和董事会议决议、公认的会计准则
为标准，对股份制企业资金的取得和运用、利润的形成和分配及各项会计资
料进行监督鉴证的独立的经济监督活动。
□股份制企业审计的特点
初步他讲，股份制企业审计这种经济监督形式，与其它诸类审计形式相
比，主要有以下几方面特点：
（1）股份制企业审计较国家审计等形式相比有其任意性和经常性。
多数的股份制审计，都是出于股份制有限公司自身的需要，聘请审计人
员到本单位进行审查，并付予一定的报酬，所以股份制企业审计一般不具有
强制性。另一方面，由于股份制企业需要经常性的（一般是每个会计报告期）
向会计信息的需要者（股东、股民、董事会、总经理等）提供经营状况，出
具公布经由注册会计师审核签证的会计报表。因此，股份制企业的审计（注
册会计师）又具有定期的经常性。
（2）股份制审计较国家审计及内部审计相比有其社会性和公证性。
股份制企业审计的社会性有两层意思：其一是股份制企业审计多数是由
民间审计组织（会计师事务所、审计事务所）进行审查，而这些民间审计组
织所实施的各种审计属于社会民间审计范畴；其二是由于股份制经济财产所
有者的多元性、广泛性，审计工作效率和审计结论的结果和客观公正性具有
相当广泛的社会影响，股份制企业的投资人、债权人、董事会、经营管理者
以及广大的投资意向人都对审计结果予以关注。因此我们说，股份制企业审
计的结论如何，乃至审计结论是否客观公正，具有相当的社会性。
另一方面，股份制企业审计虽然仍以经济监督为基本职能，但从其审查
的动机、审查的内容、审查的方法、审计的结论以及所起的作用看，应该认
为它所发挥的职能是以公证性（鉴证性）为主。审计员通过对股份制企业经
营状况、财务成果、获利能力、资金的使用情况及增值情况进行审查，以客
观公正的立场提出审计结论并签署意见。为会计信息的使用者、特别是投资
人、投资意向人提供可靠的经济信息以引导投资意向，促使资金的合理流动。
人、投资意向人提供可靠的经济信息以引导投资意向，促使资金的合理流动。
股份制企业审计较其它审计形式相比，具有审计内容的综合性，审
计结论更具有客观公正性。
股份制企业审计要对股份公司的财务状况、经营成果及资金的使用情况
等作出公正的鉴证，就要对企业的整个经营活动、利润形成、分配的全过程
进行审查。不仅要进行传统的财务审计，还要进行经济效益审计，对企业的
效益状况、获利能力以及影响经济效益的诸多因素进行审查。不仅要对公司
的过去作出审计鉴证，还要对企业的发展前景作出预测和判断。因此我们说，
股份制审计从内容上说更具有综合性。
另一方面，从审计的三种关系人角度考虑，股份制企业审计的委托人为
公司的董事会，董事会与审计人（注册会计师）之间无隶属关系，他们只是
委托协议的双方；而董事会与被审者（公司、经理）之间一般也不存在经济
责任连带关系；审计人与公司、经理之间更不存在经济利害关系。所以，由
于股份制企业多数属于社会审计范畴，审计的结论更具有客观公正性。
□股份制企业审计的目的
股份制企业审计的主要目的是：
维护股份制企业的财产安全，维护股东的合法权益，为投资人，投资意
向人提供准确的经济信息，为股份制企业提高经济效益服务，促使我国股份
制经济的发展。
股份制审计的主要内容是对股本进行审计、对公司的财务报表进行审
计、对公司的盈利及分配进行审计等内容。
二、股本审计
二、股本审计
股份有限公司的成立可以采取发起方式，也可以采取募集方式。采取发
起方式成立公司，公司股份由发起人认购，不得向发起人之外的任何人募集
股份。例如国家大型建设项目可采取发起方式设立公司。
募集方式又分为两种：定向募集和社会募集。采用定向募集成立的公司，
公司的股份除了发起人认购外，可以向其它法人发行部分股份，经批准也可
向本公司内部职工发行部分股份，但不得向社会公众公开发行股份。
采用社会募集方式成立的公司，公司的股份除由发起人认购外，其余部
分应向社会公众公开发行。
□股本审计的意义
股本是股份公司资金来源的主要渠道，是为了生产经营而面向社会等方
面筹集的资金，而公司筹集资金（股本）的主要形式就是发行股票或股权证。
股票是股本的证明，是股份制企业发给股东（投资者）的证明其对公司
所有权的入股凭证，也是股份制企业向股东分配股息、红利及剩余财产的依
据。
股票是一种有价证券，按不同情况分为很多种类，如：普通股票与优先
股票；记名股票和不记名股票；有面值股票和无面值股票以及国家股、法人
股、个人股、外部股、内部股、A股、B股等多种。
所谓优先股，即股份公司要按事先约定的股利率向优先股股东支付股利
而不受公司盈利多少影响，而且在公司倒闭清算时，要优于普通股之前分配
企业剩余财产。但优先股不享有公司的公积金权益，优先股股东无表决权。
但如果公司连续三年无力支付优先股股利，优先股股东则享有股东权利。也
就是说，优先股有些类似于债券。
普通股的股利不固定，可有可无，且公司倒闭清算时最后分配公司剩余
财产。但普通股股东有表决权，根据持股多少享有企业净资产权益，所以国
家股一般应为普通股。
