国务院《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》明确指
出，为了有效制止和防范利用财务报表弄虚作假-，提高财务报表质量，要依法
实行企业年度财务报表审计制度。可见，国家对注册会计师在整顿会计工作秩
序、规范和加强会计工作、保证会计信息质量方面寄予厚望。随着执业准则体
系的逐步完善，注册会计师执业行为日益规范，执业水平不断提高，注册会计
师行业必将成为享有较高公信力的行业，为维护会计秩序、保证会计信息质量
做出应有的贡献。
目前，国家对上市公司监管所依据的信息主要来自上市公司的财务报表和
注册会计师对其出具的审计报告，注册会计师在某种程度上已成为上市公司监
管的第一道防线，在证券市场上扮演着越来越重要的角色。注册会计师审计上
市公司，旨在对财务报表是否按照适用的会计准则编制发表审计意见。如果注
册会计师出具了非标准审计报告，，表明财务报表存在程度不同的问题，或需要
在某一方面予以强调。上市公司为了避免注册会计师出具这种类型的审计报
告，无论是否情愿，都须遵守国家颁布的企业会计准则。在某种意义上说，注
册会计师通过对上市公司年度财务报表的审计，实施了对上市公司的监管，提
高了会计信息的质量。因此，注册会计师作为独立审计入，是联系资本市场和
广大投资者必不可少的纽带，对投资者承担着重大责任。
不仅上市公司需要注册会计师审计。国有企业及其他企业也需要注册会计
师审计。l998年10月，财政部根据国务院机构改革的要求，进一步转变财政
职能，发挥注册会计师在企业财务会计监督中的作用，发布了《国有企业年
度会计报表注册会计师审计暂行办法》，规定从1998年起，+国有企业年度财务
报表除个别特殊行业(企业)外，不再实行财政审批制度，其年度财务报表
应于年度终了在规定时间内委托注册会计师实施审计。国务院于2000年公布
并自2001年1月1日起施行的《企业财务会计报告条例》，要求国有企业、国
有控股的或占主导地位的企业应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布
财务会计报告，并重点说明注册会计师审计的情况。
《公司法》要求各类公司依法接受注册会计师的审计。一是第五十五条规
定：“监事会、不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常，可以进行调
查；必要时，可以聘请会计师事务所等协助其工作，费用由公司承担。”二是
第六十三条规定：“一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会
计报告并经会计师事务所审计。”三是第一百六十五条规定：“公司应当在
每—会计年度终了时编制财务会计报表，并依法经会计师事务所审计。”
随着社会主义市场经济体制的确立和发展，政府不再直接管理企业，逐渐
将一些管理职能移交给社会中介机构。而且，随着财务报表使用者日渐增多，
他们需要通过分析财务会计报告据以做出经济决策。因此最为关心财务会计报
告的合法性、公允性。注册会计师的职能之一就是通过对财务报表进行审计，
为社会提供鉴证服务。
(--)验证企业资本，、出具验资报告
根据《公司法》、《公司登记管理条例》等法律、法规的规定，公司及其
他企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。《公司法》第二
十九条规定：“股东缴纳出资后必须经依法设立的验资机构验资并出具证
明。”笫九十条规定：“发行股份的股款缴足后，必须经依法设立的验资机构
验资井fl：具证明。”公司及其他余业申请变更注册资本时，也要提交验资报
告。凶此，验资业务成为注册会计师业务的重要组成部分。同审计报告一样，
验资报告具有法定证明效力，注册会计师及其所在会汁师事务所对其出具的验
资报告承担相应的法律责任。
(i)办理企业合并、分：泣、清算事Al|1的审汁业务出具有关报告
企业在合并、。分立或终止fIl『算时，应当分别编制合并、分立财务报表以及
清算财务报表。为了帮助财务报表使用人确立对这些报表的信赖程度，企业需
要委托注册会计师对其编报的财务报表进行审计。在对这些财务报表的审计过
程中，注册会计师同样应当审在形成财务报表各项目数据的所有会计资料及其
反映的经济业务，并关注企业合并、分立及清算过程巾}I{现的特定事项。在取
得充分、适当的审计证据后，复核各项审计结论，形成：Jf：发表审计意见。办理
企业合并、分立和消算事宜中的审计业务后f}{具的相应的审计报告同样具有法
定证明效力，承办注册会计师及其所在的会计师事务所应当承担棚应的法律
责任。
(1叫)办理法i；ll、行政法规规定的其他审汁业务，出具相应的审计报告
存实际工作中注册会计师还可根据国家法律、行政法规的规定接受委
托，对以下特殊目的业务进行审汁：(1)按照特殊编制基础编制的财务报表；
(2)财务报表的组成部分，包插财务报表特定项目、特定账户或特定账户的
特定内在r(-39—台同遵循情况：(4)简要财务报表。这些业务的办理需要注
册会计师具鍪和运用相美的专门知识，注意处理问题的特殊性。对于执行特殊
婚的睾许业务瑚具的审计报告，也具有法定证明效力，，注册会计师及其所在的
会计师攀删此也应承担相应6蝴费任。
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：、审阅业务
■i，。健册会待师的业务范围经历了由：怯定审计业务向其他领域蕲展的过程。从
周内外有荧注册会计师的法律番；法定审计业务是注册会计师的核心业务。例
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翱在美国：瘸荧注册会计师的立法始予l896年的纽约州。到了20世纪20年
稽中期k：备缔|}}f都已制定了相应
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权除注册会计师扑其他组织
般渭出：协婚i《注册会计师法》，
璐蕊缭济的溯和社会的需求：
期领域毒■一。
㈡孪由币洼册会计师具有良好的
搬政府部门和社会公众信赖的专
滚热传统带谛业务，还承办其他
耩赖程度“同时∥面对全球化、
现毒计业务收入的持续增长已非
前情况看。无论在国外，还是在我国，注册会计师承办的业务范围已经十分广
泛。目前我国注册会计师承办业务类型较多，其中还有审阅业务。
