第一章注册会计师审计概论第一章注册会计师审计概论第一节 注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师审计的起源与发展
+ 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制
度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发
展起来的。
(一)注册会计师审计的起源
注册会计师审计起源于l6世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已
经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方
贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资
金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。合伙经营方式
不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生
了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者：
但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权
开始分离。这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙
人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障
全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经
营下去。在客观上产生了一个与任何一方均无利窖关系的第三者能对合伙企业
进行监督、检查的需求，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这
样，在l6世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从
事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计
师审计的起源。随着此类专业人员人数的增多，他们于l581年在威尼斯创立
了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。
(二)注册会计师审计的形成
注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发
展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。
18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程
度大大提高，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部的会计师
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来检查他们所雇用的管理人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，于是英网
m现了第一批以查账为职业的独立会计师。他们受企业主委托，对企业会计账
目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结果也只向企业主报告。因为是否聘请
独立会计师进行查账内企业主自行决定，所以此时的独立审计尚为任意审计。
股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分离，绝大多数股
东已完全脱离经营管理，他们Hj于自身的利益，非常关心公司的经营成果，以
便做m是否继续持有公司股票的决定。证券市场上潜在的投资人同样十分关心
公司的经营情况，以便决定灶否购买公司的股票。同时，由于金融资本对产业
资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，他们也非常重视公司的生产经营情
况，以便做出是否继续贷款或者是否索偿债务的决定，而公司财务状况和经营
成果，只能通过公司提供的财务报表来反映。因此，在客观上产生了由独立会
计师对公司财务报表进行审汁，以保证财务报表真实可靠的需求。值得一提的
是，注册会计师咿汁产生的“催产剂”是l721年英国的“南海公司事件”。
当时的“南海公司”以虚假的会汁信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶
摇直上。但好景不长，“南海公司”最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使股东和
侦权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔(Charles Snell)对
“南海公司”进行f}汁l。斯耐尔以“会计师”名义}n具了“查账报告书”，从
而宣告了独立会汁师——注册会汁师的诞生。
为了监督经背者的经营管理，防止其徇私舞弊，保护投资者、债权人利
益，避免“南海公司事件”重演英国政府于l844年颁布了《公司法》，规
臻潍葵国箨南北战争嫱索后出现了些民间会计组织，例如缝钓的会计学
蝴棼尝牲毋零82年刚戚立时称为会计师和簿记师协会(The l佃litute of Ac一
遥嘲鞘囊幽趣蟹酾蛾酾pb曛)!1，为会计入员提腆激育等服务。当时英国巨额资本
