在采购与付款循环中，除以上介绍的财务报表项目以外，还包括预付款项、在建工程、，工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支}}{、商誉、长期待摊费用、应付票据、长期应付款和管理费用等项目。限于本教材篇幅。对这些项目审计的阐述，一般只直接列示其审计目标和相应的实质性程序，仅对其中某些必须作解释的特殊的审计程序稍作解释。
需要强调的是，这些审计目标和实质性程序并不是一成不变的，也不是完整无缺的。注册会计师在审计时，应视具体审计情况，运用专业判断对其做出合理增删。
一、预付款项审计
预付款项是企业按采购合同的规定，预先支付给供货单位的货款，包括企业进行在建工程预付的工程价款，会计上通过“预付账款”或“应付账款”科目(借方)进行核算。预付款项是企业的一种流动资产，它是企业在采购环节中产生的。因此，预付款项的审计应结合采购与付款循环的审计进行。
(一)预付款项的审计目标
预付款项的审计目标一般包括：确定预付款项是否存在；确定预付款项是否归被审计单位所有；确定预付款项及其坏账准备增减变动的记录是否完整；检查预付款项是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当。计提是否充分；确定预付款项和坏账准备的期末余额是否正确；确定预付款项及其坏账准备的披露是否恰当。
(二)预付款项——账面余额的实质性审计程序
1．获取或编制预付款项明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。
2，分析预付款项账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因。
3．检查预付款项是否存在贷方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。同时，结合应付账款明细账检查有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付款项和应付账款这两个项目同时挂账的情况，必要时建议作调整。
4．根据被审计单位的具体情况，选择以下方法对预付款项实施实质性分析程序：
(1)比较期末余额与期初余额，分析其波动原因。
(2)通过了解预付购货款惯例以及收到货物的平均天数，分析其账龄是否合理。
(3)计算预付购货款借方发生额与主营业务成本的比率。与以前各期比较，分析异常变动的原因。
(4)将预付购货款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较。分析异常变动的原因。
5．检查大额预付工程款增加或者结转是否有相应的审批手续，与相关合同、工程进度是否一致。
6．按照审计策略选择大额或异常的预付款项重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代审计程序进行检查，如检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货、在建l二程明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。
7．检查预付款项长期挂账的原因。确定是否存在无法收回的预付款项，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的预付款项。如果是。应提请被审计单位作必要调整。
8．关注是否存在预付关联方账款。若有，应通过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该预付款项的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法，以确认交易的真实性。
9．对于以非记账本位币结算的预付款项，检查其采用的折算汇率是否正确。
10．确定预付款项的披露是否恰当。
如果被审计单位是上市公司，通常应在其财务报表附注巾按不同账龄段列示预付款项余额、各账龄段余额占预付款项总额的比例；说明账龄超过一年的预付款项未收回的原因，以及持有5％以上(含5％)表决权股份的股东单位账款等情况。
(三)预付款项——坏账准备的实质性审计程序
1．取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确。与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符。
2．将预付款项坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否核符。
3．检查预付款项坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
4．评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。
5．复核预付款项坏账准备是否按经股东(大)会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。
6．实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
7．已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。
8．通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价预付款项坏账准备计提的合理性。
9．确定预付款项坏账准备的披露是否恰当。
二、在建工程审计
(一)在建工程的审计目标
在建工程的审计目标一般包括：确定在建工程是否存在；确定在建工程是否归被审计单位所有；确定在建工程增减变动的记录是否完整；确定在建工程的计价方法是否正确；确定在建T程减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定在建工程减值准备的会计处理是否正确；确定在建丁程及其减值准备的期末余额是否正确；确定在建工程及其减值准备的披露是否恰当。
(二)在建工程——账面余额的实质性程序
1．获取或编制在建工程明细表，复核加计正确。并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对相符。
应当注意，在建工程报表数反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付lqj包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额，应根据在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备科目的期末余额后的金额填列。因此，其报表数应同在建工程总账数和明细账合计数分别减去相应的在建工程减值准备总账数和明细账合计数后的余额核对相符。
2．检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场：
(1)确定在建工程是否存在。
(2)观察工程项目的实际完工程度。
(3)检查是否存在已达到预计可使用状态，但未办理竣工决算手续、未及时进行会计处理的项目。
3．检查本期在建工程的增加数：
(1)对于重大建设项目，取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料。
(2)对于支付的工程款，应抽查其是否按照合同、协议、工程进度或监理进度报告分期支付，付款授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；取得监理报告等资料检查估计的发包进度是否合理。
(3)对于领用的工程物资，抽查工程物资的领用是否有审批手续，会计处理是否正确。
(4)、对于应负担的职工薪酬，结合应付职工薪酬的审计，检查应计入在建工程的职工薪酬范围、计量和会计处理是否正确。
(5)对于借款费用资本化。应结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的起讫日的界定是否合规，计算方法是否正确，资本化金额是否合理，会计处理是否正确。
(6)检查工程管理赞、征地费、可行性研究赞、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等资本化的金额是否合理、真实和完整，会计处理是否正确。
4．检查本期在建工程的减少数：
(1)了解在建工程结转固定资产的政策，并结合固定资产审计。检查在建工程结转是否正确，是否存在将已经达到预计可使用状态的固定资产挂列在建工程，少计折旧的情况。
(2)检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，检查会计处理是否正确。
(3)取得因自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的相关资料，检查其会计处理是否正确。
5．检查在建工程进行负荷联合试车生产时发生的费用及试车生产形成的产品或副产品，在对外销售或转为库存时的会计处理是否正确。
6．查询在建工程项目保险情况，复核保险范围和金额是否足够。
7．如果被审计单位为上市公司。应将与募集资金相关在建工程的增减变动情况与披鳐的募集资金使用情况进行核对。
8．检查是否有长期挂账的在建工程；如有，了解原因，并关注是否可能发生损失，检查减值准备计提是否正确。
9．检查有无与关联方的工程建造或代开发业务是否经适当授权，交易价格是否公允。
10．结合长、短期借款等项目，了解在建工程是否存在抵押、担保情况。如有，应取证记录，并提请被审计单位作必要披露。
11．检查在建工程合同，确定是否存在与资本性支出有关的财务承诺。
12．确定在建工程的披露是否恰当。
如果被审计单位是上市公司，其财务报表附注中通常应分项列示在建工程的名称、预算数、期初余额、本期增加额、本期转入固定资产额、其他减少数、期末余额、资金来源、工程投入占预算的比例；分项列示期初余额、本期增加额、本期转入固定资产、其他减少数和期末余额中所包含的借款费用资本化金额。其中，工程项目资金来源应区分募股资金、金融机构贷款和其他来源等，用于确定利息资本化金额的资本化率应单独披露。
(三)在建工程——减值准备的实质性程序
1．获取或编制在建工程减值准备明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符。
2．检查在建工程减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等iiFgq文件。
3．检查被审计单位计提在建工程减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。
4．检查已计提减值准备的在建工程，关注其项目的进展及可行性，考虑是否需要提出审计调整建议。
5．检查被审计单位处冠在建工程时，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。
6．检查是否存在转回在建工程减值准备的情况。按照企业会计准则规定。在建工程减值损失一经确认，在以后会计期问不得转回。
7．确定在建工程减值准备的披露是否恰当。
如果企业计提了在建工程减值准备，根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在财务报表附注中披露：(1)当期确认的在建工程减值损失金额。(2)企业提取的在建工程减值准备累计金额。如果发生重大在建工程减值损失的，还应当说明导致重大在建丁程减值损失的原因以及当期确认的重大在建工程减值损失的金额。
如果被审计单位为上市公司，通常还应分项列示在建工程减值准备金额、增减变动情况以及计提的原因。
三、工程物资审计
(一) 工程物资的审计目标
工程物资的审计目标一般包括：确定工程物资是否存在；确定工程物资是否归被审计单位所有；确定1j程物资增减变动的记录是否完整；确定工程物资减值准备盼计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定T程物资及减值准备的期末余额是否正确；确定工程物资及减值准备的披露是否恰当。
(二)工程物资——账面余额的实质性程序
1．获取或编制工程物资及减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合减值准备科目与报表数核对相符。
2．实地检查工程物资，确定其是否存在。并观察是否有呆滞、积压物资。
3．抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其是否经过授权批准，会计处理是否正确。
4．结合在建工程审计，检查工程物资的领用手续是否齐全，会计处理是否正确。
5．检查工程完后剩余的工程物资转入存货时对所含的增值税进项税额的处理是否正确。
6．检查被审计单位是否对工程物资定期盘点，对盘盈(亏)是否及时处理。处理是否符合规定。会计处理是否正确。
7．检查有无与关联方的T程物资购销业务，是否经适当授权，交易价格是否公允。
8．确定]程物资在资产负债表上的披锘是否恰当。
如果被审汁单位是上市公司，通常应在其财务报表附注中分项列示各类T程物资的期初、期末余额。
(三)工程物资——减值准备的实质性程序
1．获取或编制工程物资减值准备明细表，复核加计正确。与总账数和明细账合计数核对相符。
2．检查工程物资减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
3．检查被审计单位计提工程物资减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。
4．检查已计提减值准备的工程物资，关注其原建设项目的进展及可行性必要时，做出调整。
5．检查被审计单位处置工程物资时，原计提的减值准备是否同时结转会计处理是否正确。
6．检查是否存在转回T程物资减值准备的情况。
7．确定工程物资减值准备的披缛是否恰当。
四、固定资产清理审计
(一)固定资产清理的审计目标
固定资产清理的审汁目标一般包括：确定固定资产清理的记录是否完整。核算内容是否正确；确定固定资产清理的期末余额是否正确；确定固定资产清理的披鳐是否恰当。
(二)固定资产清理的实质性程序
1．获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
2结合固定资产等的审计，检查固定资产、累计折旧等结转是否正确。
3检查固定资产清理的原因，如系出售、报废、毁损，应检查是否经有关技术部门鉴定并授权批准，会计处理是否正确；如系对外投资、债务重组或非货币性资产交换转出，应检查有关的合同协议以及股东(大)会或董事会的决议。检查其会计处理是否正确。
4检查固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实，清理净损益的计算是否正确，会计处理是否正确。
5检查有无长期挂账的固定资产清理余额。如有，应查明原因。必要时提出调整建议。
6．确定固定资产清理的披露是否恰当。
五、无形资产审计
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
(一)无形资产的审计目标
无形资产的审计目标一般包括：确定无形资产是否存在；确定无形资产是否归被审计单位所有；确定无形资产增减变动及其摊销的记录是否完整；确定畦!茹蚺螨戮《《无形资产的使用寿命是否合理；确定无形资产的摊销政策是否恰当；确定无形资产减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定无形资产减值准备发生和转销的记录是否完整；确定无形资产、累计摊销及减值准备的期末余额是否正确；确定无形资产、累汁摊销及减值准备的披露是否恰当。
(二)无形资产——账面余额的实质性程序
1．获取或编制无形资产明细表，复孩加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计摊销、无形资产减值准备科目与报表数核对相符。
2．检查无形资产科日的核算内容是否符合规定，特别关注土地使用权的核算是否正确。
3．检查无形资产的权属证书原件、非专利技术的持有和保密状况等，并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、计价依据、使用状况和受益期限，确定无形资产的所有权和存在性：
4．检查无形资产的增加：
(1)检查投资者投入的无形资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认；为首次欠发行股票而接受投资者投入的无形资产其入账价值是否符合现行规定。
(2)对自行研发取得、购入或接受捐赠的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备(如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期)；会计处理是否正确。
(3)对债务重组或非货币性资产交换取得的无形资产，检查有关协议等资料，确认其计价和会计处理是否正确。
(4)检查本期购入土地使用权相关税费计缴情况，与购入土地使用权相关的会计处理是否正确。
5．检查无形资产的减少：
(1)取得无形资产处置的相关合同、协议，检查其会计处理是否正确。
(2)检查房地产开发企业取得的±地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权是否转入所建造房屋建筑物的成本。在土地上自行开发建造厂房等建筑物的。土地使用权和地上建筑物是否分别进行摊销和计提折旧。
(3)当土地使用权用于出租或增值目的时，检查其是否转为投资性房地产核算，会计处理是否正确。
6．检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性。
7．检查无形资产的后续支出是否合理；会计处理是否正确。
8．对予使用寿命有限的无形资产，应逐项检查是否存在减值迹象，做出详细记录；对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应进行减值测试。若某项无形资产预计不能为被审计单位带来经济利益的，是否将其账面价值予以转销，计人当期营业外支出。
9．结合长、短期借款等项目审计，了解是否存在用于债务担保的无形资产。如有，则应取证并记录，并提请被审计单位作恰当披露。
10．确定无形资产的披露是否恰当。
(三)无形资产——累计摊销的实质性程序
1．获取或编制无形资产累计摊销明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
2．检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。注意使用期限不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间对其使用寿命进行复核。
3．检查被审计单位是否在年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，其复核结果是否合理。
4．检查无形资产的应摊销金额是否为其成本扣除预计残值和减值准备后的余额。检查其预计残值的确定是否合理。
5．复核本期摊销是否正确，与相关科目核对是否相符。
6．确定累计摊销的披露是否恰当。
(四)无形资产——减值准备的实质性程序
1．获取或编制无形资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
2．检查无形资产减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
3．检查被审计单位计提无形资产减值准备的依据是否充分，计算和会计处理是否正确。
4．检查无形资产转让时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。
5．通过检查期后事项，以及比较前期无形资产减值准备数与实际发生数，评价无形资产减值准备的合理性。
6．确定无形资产减值准备的披露是否恰当。
六、开发支出审计
(一)开发支出的审计目标
开发支出的审计目标一般包括：确定开发支出是否存在；确定开发支出是否属于被审计单位的项日所发生；确定开发支出增减变动的记录是否完整；确定开发支出的期末余额是否正确；确定开发支出的披露是否恰当。
(二)开发支出的实质性程序
1．获取或编制开发支出明细表，复核加计正确，与报表数核对相符，并与研发支出总账数、明细账合计数核对。
2．检查开发支出明细内容，是否和研发支出项目核对相符。
3．确定开发支出的披露是否适当。
七、商誉审计
(一)商誉的审计目标
商誉的审计目标一般包括：确定商誉入账记录是否完整；确定商誉金额是否正确；确定商誉的减值准备计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定商誉减值准备的记录是否完整；确定商誉及减值准备的期末余额是否正确；确定商誉及减值准备的披露是否恰当。
(二)商誉——账面价值的实质性程序
1．获取或编制商誉明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合商誉减值准备科目与报表数核对相符。
2结合对企业合并的审计，检查商誉增加是否真实，金额和会计处理是否正确。特别应关注分步实现企业合并时。商誉的计算是否正确。
3．检查本期商誉减少原因，分析是否合理，会计处理是否正确。
4．确定商誉的披露是否恰当。
(三)商誉——商誉减值准备的实质性程序
1．获取或编制商誉减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
2．检查商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件。
3．检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减值测试。计提商誉减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。
4．检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确。
5．检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确。
6．检查期后事项，评价商誉减值准备的合理性。
7．确定商誉减值准备的披锘是否恰当。
八、长期待摊费用审计
(一)长期待摊费用的审计目标
长期待摊费用的审计目标一般包括：确定长期待摊费用的会计政策是否恰当；确定长期待摊费用增减变动记录是否完整；确定长期待摊费用期末余额是否正确；确定长期待摊费用的披露是否恰当。
(二)长期待摊费用的实质性程序
1．获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2．抽查长期待摊费用的原始凭证查阅有关合同、协议等资料，检查是否经授权批准，确定其合法性和真实性，会计处理是否正确。
3．检查摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相关的会计处理是否正确，前后期是否保持一致，是否存在随意调节利润的情况。
4．检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入管理费用。
5．对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应检查相关原始资料(如承租合同、装修合同和决算书等)，确定改良支出金额是否正确。摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是否正确。
6．检查被审计单位是否将预期不能为其带来经济利益的长期待摊费用项目的摊余价值转销。
7．确定长期待摊费用的披露是否恰当。
九、应付票据审计
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业票据业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审计领域。并且，由于应付票据大多是指向供货单位购入材料、商品或劳务时所开出的商业承兑票据，因此，对应付票据的审计需结合采购与付款交易一起进行。
(一)应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定期末应付票据是否存在；确定期末应付票据是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；确定应付票据期末余额是否正确；确定应付票据的披露是否恰当。
(二)应付票据的实质性程序
1．获取或编制应付票据明细表，复核加计正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
应付票据明细表一般应列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、收款人名称、利息率、付息条件以及抵押品的名称、数量和金额等。在核对时，注册会计师应注意被审计单位有无漏报、错报票据；有无漏列作为抵押的资产；有无属于应付账款的票据；有无漏计、多计或少计应付利息费用等
2．选择应付票据重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确。并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。对未回函的，可再次函证，或采用其他替代审计程序以确定应付票据的真实性。
询证函通常应包括出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等项内容。
3．实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以特别关注的事项。
4．检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否真实：
(1)检查该笔债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性，复核其应存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目的相关项目勾稽。
(2)抽查资产负债表日后应付票据明细账及库存现金、银行存款日记账，核实期后是否已付款并转销。
(3)对截至资产负债表日已偿付的应付票据。检查其入账凭证，注意入账日期的合理性。
5．复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。
6．检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议作充分披露。
7．关注是否存在应付关联方的票据。若有，应通过了解关联交易事项的目的、价格和条件，检查采购合同等方法确认该应付票据的合法性和合理性；通过向关联方或其他注册会计师查询和函证等方法，以确认交易的真实性。
8．对于用非记账本位币结算的应付票据检查其采用的折算汇率是否正确。
9．确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露。
如果被审计单位是上市公司则其财务报表附注通帮应披露持有5％以上(含5％)股份的股东单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。
十、长期应付款审计
(一)长期应付款的审计目标
长期应付款的审汁目标一般包括：确定期末长期应付款、未确认融资费用是否存在；确定期末长期应付款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整；确定长期应付款、未确认融资费用的期末余额是否正确；确定未确认融资费用入账和摊销的记录是否完整：确定长期应付款和未确认融资费用的披露是否恰当。
(二)长期应付款——账面余额的实质性程序
1．获取或编制长期应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查长期应付款的内容是否符合本行业会计制度的规定。
2．对于融资租人固定资产的应付款：
(1)取得相关的合同或契约，检查对方是否履行了融资租赁合约规定的义务，授权批准手续是否齐全，有无抵押情况，并作记录。
(2)检查最低租赁付款额、每期租金、租赁期和初始直接费用等的确定是否正确，相关会计处理是否正确。
(3)检查应付租赁款的支付情况，有无未按合同规定付款，如有，应查明原因并记录。
3．对于购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款或分期付款购入长期资产形成的应付款：
(1)取得相关的销售合同或协议，检查授权批准手续是否齐全。有无抵押情况，并作适当记录。
(2)检查合同规定的售价、收款期和折现率等要素。检查入账价值和会计处理是否正确。
(3)检查支付情况，有无未按合同规定付款，如有，查明原因并记录。
4．必要时，现场查看交易涉及的资产，并向债权人函证长期应付款。
5．对于非记账本位币的长期应付款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。
6．确定长期应付歉的披露是否恰当，注意一年内到期的长期应付款是否在编制报表时重分类至一年内到期的非流动负债。
(三)长期应付款——未确认融资费用的实质性程序
1．获取或编制未确认融资费用明细表复核加计正确并与总账数和明细账合计数核对相符。
2．检查未确认融资费用的本期增加记录，审阅融资租赁合同及相关资料，结合固定资产等的审计，确定未确认融资费用的入账金额是否正确，摊销期限是否恰当，会计处理是否正确。
3．检查未确认融资费用本期摊销额。其摊销政策是否与前期一致，计算和相应的会计处理是否正确。
4．检查为购建固定资产等而发生的借款费用资本化金额是否正确。
5．确定未确认融资费用的披露是否恰当。
十一、管理费用审计
(一)管理费用的审计目标
管理费用的审计目标一般包括：确定记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定管理费用记录是否完整；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用的内容是否正确；确定管理费用的披露是否恰当。
(二)管理费用的实质性程序
1．取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。
2．检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。
3．将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析。必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，考虑是否提请被审计单位调整。
4．将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。
5．选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证，并注意：董事会费是否已经实际支出并有合法依据；业务招待费支出是否合理，如超过规定限额，应建议作纳税调整；差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续；咨询费支出是否符合规定；有无诉讼费及赔偿款项支出，并关注是否存在或有损失；无形资产的摊销额和筹建期间内发生的开办费核算是否符合规定；支付外资机构的特许权使用费支出是否超过规定限额，必要时应建议作纳税调整；上交母公司或其他关联方的管理费用是否有合法的单据及证明文件；检查大额支出、不均匀支出和有疑问支出的内容和审批手续、权限是否符合有关规定；对为被审计单位行政管理部门等发生的大额固定资产修理费，关注其原因；检查库存现金、存货等流动资产盘盈盘亏处理是否符合规定；复核本期发生的车船使用税、印花税等税费是否正确；对管理费用中的支出内容，关注有无不正常开支。
6．抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应建议作必要调整。
7．检查管理费用的披露是否恰当。
