一、审计目标
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。
银行存款的审计目标主要包括：(1)确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。(2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(3)确定银行存款的余额是否正确。(4)确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。
二、银行存款内部控制南痢试
(一)银行存款内部控制概述
一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样。也应达到以下几点： 1．银行存款收支与记账的岗位分离。
2．银行存款收支要有合理、合法的凭据。
3．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。
4．按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相相符。
5．加强对银行存款收支业务的内部审计。
按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用票。因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。
对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销单据加以审核，现金出纳见到加盖核准戤记的支出凭据后方可付款。
付款记录应及时登记入账，相关凭证应按顺序或内容编制会计记录的附件。
(二)银行存款的控制测试
1．了解银行存款的内部控制。注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。注册会计师应当注意的内容包括：(1)银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。(2)银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。(3)是否存在出租、出借银行账户的情况。(4)出纳与会计的职责是否严格分离。(5)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。
2．抽取并检查收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：
(1)核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。(2)核对银行存款日记账的收入金额是否正确。(3)核对收款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。(5)核对实收金额与销货发票是否一致等等。
3．抽取并检查付款凭汪。为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：(1)检查付款的授权批准手续是否符合规定。(2)核对银行存款日记账的付出金额是否正确。(3)核对付款凭证与银行对账单是否相符。(4)核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。(5)核对实付金额与购货发票是否相符等等。
4．抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。
5．抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。
6．检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币银行存款的被审计单位。注册会计师应检查外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定有关外币银行存款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇牢将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币银行存款的余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
7．评价银行存款的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点。然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。
三、银行存款的实质性程序
银行存款的实质性程序一般包括：
1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做Hl适当调整。
2．实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。
3．取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审汁单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制，其格式如表17—3所示。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性。以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出己录并提出适当的调整建议。其程序一般包括：
(1)验算调节表的数字计算。
(2)对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未挺现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。
(3)追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。
(4)检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。
(5)追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。
(6)核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。
4函证银行存款余额。银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程巾，需要以被审汁单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。按照国际惯例，财政部和中国人民银行于1999年1月6日联合印发了《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》（以下简称《通知》），《通知》对函证工作提出了明确的要求，并规定：各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起l0个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用；各有关企业或单位根据函证的具体要求回函。
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
注册会计师应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。并且，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。表l7-4列示了银行询证函参考格式。供参考。
表17-4 银行询证函
编号：
××（银行）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符．请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：
截至××年×月×日止，本公司与贵行相关的信息列示如下：
1、银行存款
账户名称 银行账号 币种 利率 余额 起止日期 是否被质押或用于担保或存在其他限制 备注
除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。
注：“起止日期”一栏今适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”在字样。
2、银行借款
账户名称 币种 余额 借款日期 还款日期 利率 其他借款条件 抵（质）押品/担保人 备注
除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的银行借款。
注：此项仅函证截至资产负债表日本公司尚未归还的借款。
3、截至函证日之前12个月内注销的账户
账户名称 银行账号 币 种 注销账户日
除上述列示的账户外，本公司并无截至函证日之前12个月内在贵行注销的其他账户。
4、委托存款
账户名称 银行账号 借款方 币种 利率 余额 存款起止日期 备注
除上述列示的委托存款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托存款。
5、委托贷款
账户名称 银行账号 贷款方 币种 利率 余额 贷款起止日期 备注
除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。
6、担保：除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的银行借款。
（1）本公司为其他单位提供的，以贵行为担保受益人的担保。
被担保人 担保方式 担保金额 担保期限 担保事由 担保合同编号 被担保人与贵行就担保事项往来的内容（贷款）等 备注
除上述列示的担保外，本公司并无其以贵行为担保受益人的担保。
注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况。
（2）贵行向本公司提供的担保。
被担保人 担保方式 担保金额 担保期限 担保事由 担保合同编号 备注
除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。
7、本公出票人且由贵行承兑尚未支付的银行承兑汇票。
银行承兑汇票号码 票面金额 出票日 到期日
除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票。
8、本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票
商业汇票号码 付款人名称 承兑人名称 票面金额 票面利率 出票日 到期日 贴现日 贴现率 贴现净额
除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商业汇票。
9、本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票
商业汇票号码 承兑人名称 票面金额 出票日 到期日
除上述列示的商业汇票外，本公司并无由贵行托收的其他商业汇票。
除上述列示的不可撤销信用证外，本公司并无由贵行开具的、未履行完毕的其他不可撤销信用证。
10、本公司为申请人，由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证
信用证号码 受益人 信用证金额 到期日 未使用金额
11、本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约
类别 合约号码 买卖币种 未履行的合约买卖金额 汇率 交收日期
贵行卖予本公司
本公司卖予贵行
除上述列示的外汇买卖合约外，本公司并无与贵行之间未履行完毕的其他外汇买卖合约。
12、本公司存放于贵行的有价证券或其他产权文件
有价证券或其他产权文件名称 产权文件编号 数量 金额
除上述列示的有价证券或其他产权文件外，本公司并无存放于贵行的其他有价证券或其他产权文件。
注：此项不包括本公司存放在贵行保管箱中的有价证券或其他产权文件。
13、其他重大事项
注：此项应填列注册会计师认为重大且应予以函证的其他事项，如信托存款等，如无则应填写“不适用”。
（公司盖章）
年 月 日
以下仅供被函证银行使用
结论：1、信息证明无误。
（银行盖章）
年 月 日
经办人：
2、信息不符，请列明不符项目及具体内容（其他未在本函列出的项目，请列出金额及其详细资料）。
（银行盖章）
年 月 日
经办人：
5．对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，做出记录：
(1) 对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；
(2)对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；
(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
6．抽查大额银行存款的收支。注册会计师应抽查大额银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原凶并作相应的记录。
7．关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存放在境外的款项。
8．检查银行存款收支的正确截止。抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提小调整建议。
9．检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。
10．对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。
11．确定银行存款的披露是否恰当。根据有关规定，企业的银行存款在资产负债表的“货币资金”项目巾反映，所以，注册会计师应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，进而确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露。
