一、或有事项的含义
或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来习【项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、侦务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。、
随着我国市场经济的发展，或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于仓业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。或有习f项对企业潜在的财务影响究竟有多大，企业因此而承担的风险又究竟有多大都有必要通过企业的财务报表或财务报表附注予以反映，使财务报表使用者能够获得真实、充分、详细的信息，帮助其进行正确的分析、判断。所以，承担企业财务报表审计责任的注册会计师对被审计单位发生的或有事项应当给、予必要的关注。并且，由于或有事项具有不确定性这一重要特征，其结果只能由未来发生的事项确定，需要注册会计师具备相当程度的专业判断能力。
二、或有事项的审计
注册会计师对或有事项进行审计所要达到的审计目标一般包括：确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项的确认和计量是否符合企业会汁准则的规定；确定或有事项的列报是否恰当。在审计或有事项时，注册会汁师尤其要关注财务报表反映的或有事项的完整性。
之所以将或有事项的审计放入完成审计阶段，有两方面的考虑：一是有利予注册会计师掌握有关或有事项的最新信息，有利于提高审计效率和效果；二是在完成审计阶段，需要专门实施一些程序，验证或复核或有事项的完整性。需要指出的是，在实施其他程序的过程巾，注册会计师可能已经获取了有关戡有事项的部分审计证据。例如，注册会计师在函证被审计单位的银行存款时可能已经同时函证了被审计单位向其他企业提供担保的睛况或掌握了银行存款已被用于担保的事实。
由于或有事项的种类不同，注册会计师在审计被审计单位的或有事项时，所采取的程序也各不相同。但总结起来，针对或有事项的审汁程序通常包括：
1．向被审计单位管理层询问其确定、评价与控制或有粤项方面的有关方针政策和T作程序。
2．向被审汁单位管理层索取下列资料，作必要的审核和评价：
(1)被审计单位有关或有事项的全部文件和凭证。
(2)被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关票据贴现、应收账款抵借、票据背书和对其他债务的担保。
(3)被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说明外，还应包括对或有事项的说明，即说明已知的或有事项均已在财务报表中作了适当反映。
3．向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取法律顾问和律师对被审计单位资产负债表日业已存在的，以及资产负债日至复函日期间存在的或有事项的确认证据。分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用从法律顾问和律师处复核发票，视其是否足以说明存在或有事项，特别是未决诉讼或未决税款估价等方面的问题。
4．复核上期和税务机构的税收结算报告。从报告中或许能发现被审期间有关纳税方面可能发生的争执之处。如果税款拖延时间较久，发生税务纠纷的可能性就较大。
5．向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的询证函。银行函证可以反映商业票据贴现、应收账款抵借、票据背书情况和为其他单位的银行借款进行担保的情况(包括担保事项的性质、金额、担保期间等)。
6．审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录。
7．复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有事项的资料。
8．查询被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理层询问。承诺是指由合同或协议的要求引起的义务，在未来的特定期问内。只要满足特定条件，即发生现金流出、其他资产的减少或负债的增加。财务承诺与或有事项密切相关，例如按某一固定价格购买原材料或租赁设备的承诺，或者按某一固定价格出售商品的承诺。注册会计师应当获取并审阅截至审计外勤工作完成日止历次股东大会、董事会和管理层会议记录及其他重要文件(包括被审计单位的重要合同和往来通信档案等)，确定是否存在不前撤销的财务承诺事项，比如，已签约(或已批准未签约)的尚未履行或尚未完全履行的对外投资；已签约(或已批准未签约)的正在或准备履行的大额发包项目；已签约(或已批准禾签约)的正在或准备履行的租赁项目；对外提供的财产抵押；为其他单位提供的信贷担保。
9．确定或有事项的确认和计量是否符合《企业会计准则第l 3号——或有事项》第二章“确认与计量”的规定。
10．向被审计单位管理层获取书面声明，保证其已按照企业会计准则的规定，对其全部或有事项作了恰当反映。
11．确定或有事项在财务报表上的披露是否遵循《企业会计准则第l3号——或有事项》第三章“披露”的规定。
三、获取律师声明书
在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取其对资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函Fl这一时期内存在的期后事项和或有事项等的确认证据。被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书。律师声明书通常可提供有力的证据，帮助注册会汁师解释并报告有关的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师误解上述事项的可能性，但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。
对律师的函证，通常通过被审计单位向其律师寄发审计询证函的方式来实施。被审计单位应对曾为其提供法律咨询或代理的所有律师寄发审计询证函，其内容应包括被审计单位叙述和评价与该律师业务相关的期后事项和或有事项等情况。律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和或有事项等的叙述是完整的(或指明其疏漏)，并对被审计单位就有关期后事项和或有事项等情况的说明做出评价。
律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。单位不同或情况不同，律师出具的声明书也不相同。但是，律师声呀书的内容可能会影响注册会计师发表审计意见的类型。
注册会计师应根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理性。如果注册会计师熟悉该律师的职业声誉，就不再需要作专门的查询；如果注册会计师对代理被审计单位重大法律事务的律师并不熟悉，则应查询诸如该律师的职业背景、声誉及其在法律界的地位等情况，井考虑从律师坍会获取信息。一旦这些方面都令人满意，除非律师关于被审计单位法律事项的意见是不合情理的，否则注册会计师应接纳律师声明书巾的意见。
对于律师声明书应从整体上分析，以便确定它对审计询证函的总体反应，确定它与注册会计师所知的情况是否矛盾。倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况应予修正而不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。
下面分别列示了一种常见的律师询证函和律师询证函复函的范例。供参考。
律师询证函
——律师事务所：
——律师：
本公司已聘请××会计师事务所对本公司 年 月 日(以下简称资产负债表日)的资产负债表以及截止于资产负债表目的该年度利润及利润分配表和现金流量表进行审计。为配合该项审计谨请贵律师基于受理本公司委托的工作(诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等)。提供下述资料，并函告××会计师事务所：
一、请说明存在于资产负债表日并且自该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行@4-I-何未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容：
1．案件的简要事实经过与目前的发展进程；
2．在可能范围内，贵律师对于本公司管理层就上述案件所持看法及处理计划(如庭外和解设想)的了解，及您对可能发生结果的意见；
3．在可能范围内，您对可能发生的损失或收益的可能，}生及金额的估计。
二、请说明存在于资产负债表El并且自该El起至本函回复日止，本公司曾向贵律师咨询的其他诸如未决诉讼、追索债权、被追索债务以及政府有关部门对本公司进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。
三、请说明截止于资产负债表日本公司与贵律师事务所律师服务费的结算情况(如有可能，请依服务项目区分)。
四、若无上述一及二事项。为节省您宝贵的时间烦请填写本函背面《律师询证函复函》并签章后，按以下地址，寄往××会计师事务所(地址：××市××置参××号；邮编××××××)。
谢谢合作!
××公司(盖章)
公司负责人(签章)
年 月 日
律师询证函复函
××会计师事务所：
本律师于___________________期间除向___________________公司提供一般性法律咨询服务。并未有接受委托，代理进行或咨询如前述一、二项所述之事宜。
另截至 年 月 日止，该公司
□未积欠本律师事务所任何律师服务费。
□尚有本律师事务所的律师服务费计人民币___________________元，未予付清。
___________________律师事务所
律师：___________________(盖章)
年 月 日
