第九章非货币性资产交换 J77

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有设备的账面原价为1 200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450

万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换It的成本为525万

元，对丙公司的长期股权投资账面余额为l50万元。由于甲公司持有的专有设

备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建

工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上

市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不熊可靠计量。假定甲、

乙公司均未对上述资产计提减值准备。

分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资

产、换出资产的公允价值均不能可靠计量。甲、乙公司均应当以换出资产账面

价值总额作为换入资产的成本，各项换人资产的成本，应当按各项换入资产的

账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

甲公司的账务处理如下：

(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额：

换入资产账面价值总额=525+150=675(万元)

换出资产账面价值总额=(1 200—750)+(450—270)=630(万元)

(2)确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产账面价值总额=630(万元)

(3)计算各项换人资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525÷675=77．8％

长期股权投资占换人资产账面价值总额的比例=150÷675=22．2％

(4)确定各项换入资产成本：

在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)

长期股权投资成本=630×22．2％=139．86(万元)

(5)会计分录：

借：固定资产清理4 500 000

累计折旧 7 500 000

贷：固定资产——专有设备 2 000 000

借：在建工程4 901 400

长期股权投资 398 600

累计摊销 2 700 000

贷：固定资产清理4 500 000

无形资产——专利技术4 500咖

乙公司的账务处理如下：

(1)计算换人资产、换出资产账面价值总额：

换入资产账面价值总额=(1 200—750)+(450—270)=630(万元)

换出资产账面价值总额=525+150=675(万元)

(2)确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产账面价值总额=675(万元)

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(3)计算各项换入资产账面价值占换人资产账面价值总额的比例：

专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450÷630=71．4％

专有技术占换入资产账面价值总额的比例=180÷630=28．6％

(4)确定各项换人资产成本：

专有设备成本=675×71．4％=481．95(万元)

专利技术成本=675×28．6％=193．05(万元)

(5)会计分录：

借：固定资产——专有设备

无形资产——专利技术

贷：在建工程

长期股权投资

4 819 500

1 930 500

5 250 000

1 500 000

涉及的法规：

1．《企业会计准则(2006D(2006年2月15日财政部发布，自2007年1

月1日起施行)

2．《企业会计准则——应用指南(2006D(2006年lo月30日财政部发

布，自2007年1月1日起施行)

3．《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》(2006年2月15日财政

部发布，自2007年1月1日起施行)