第十章资产减值第十章资产减值第一节 资产减值概述

资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会

给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经

济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于

其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确

认，否则不符合资产的定义。也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业

资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即

(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

(3)固定资产；

(4)生产性生物资产；

(5)无形资产；

(6)商誉；

(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

二、资产减值的迹象与测试

(一)资产减值迹象的判断

企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可

从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：

从企业外部信息来源来看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其

跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经

济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变

化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经

提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收

回金额大幅度降低等。均属于资产可能发生减值的迹象?企业需要据此估计资

产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。

从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体

已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报

告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现

金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营

业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金

支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最

初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。

需要说明的是。上述列举的资产减值迹象并不能穷尽所有的减值迹象，企

业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。

(二)资产减值的测试

如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的。应当进行减值测试，估计资产

的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，

但是有两项资产除外，即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资

产对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进

行减值测试。其原因是，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资

产在后续计量中不再进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经

济利益有较大的不确定性，为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命

不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这两

类资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

企业在判断资产破值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵