第二节 资产可收回金额的计量

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该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未

来现金流量往往就是资产的处置净收入，因此。在这种情况下，以资产公允价

值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流

量现值不大会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。

3．资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以

该资产预计未来现金流越的现值作为其可收回金额。

二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或

者处置时可以收回的净现金收入。其中，资产的公允价值是指在公平交易中

熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归屈子

资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以

及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费

用等不包括在内。

企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序

进行：

首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产

处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的

公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法，企业应当优先采用这一方法。但

第十窜资产减值

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以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：

(1)资产的预计未来现金流量；(2)资产的使用寿命；(3)折现率。其中，资

产使用寿命的预计与《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第

6号——无形资产》等规定的使用寿命预计方法相同。以下重点阐述资产未来

现金流量和折现率的预计方法。

(一)资产未来现金流量的预计

1．预计资产未来现金流量的基础

为了估计资产未来现金流垃的现值，需要首先预计资产的未来现金流量。

为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经

济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流越的预计建立在经企业管理层批准

的最近财务预算或者预测数据之上。但是，出于数据可靠性和便于操作等方面

的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盏5年，企业管

理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盏更长的期间。其原因是，在通常

情况下，要对期限超过5年的未来现金流量进行较为可靠的预测比较困难。即

使企业管理层可以以超过5年的财务预算或者预测为基础对未来现金流量进行

预计，企业管理层应当确保这些预计的可靠性，并提供相应的证明，比如根据

过去的经验和实践，企业有能力而且能够对超过5年的期间作出较为准确的预

测。

如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金

流盘，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础

进行估计。但是。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的

增长率为基础进行估计。同时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长

率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国

家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。在恰

当、合理的情况下，该增长率可以是零或者负数。

需要说明的是。由于经济环境随时都在变化。资产的实际现金流量往往会

与预计数有出入，而且预计资产未来现金流量时的假设也有可能发生变化。因

此，企业管理层在每次预计资产未来现金流艇时，应当首先分析以前期问现金

流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况，以评判当期现金流量预计所依

据的假设的合理性。通常情况下，企业管理层应当确保当期现金流量预计所依

据的假设与前期实际结果相一致。

2．资产预计未来现金流量应当包括的内容

预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

(I)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出

(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。该现金流出应当是可

直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常

是指那些与资产直接相关的问接费用。

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对于在建工程、开发过程中的无形资产等。企业在预计其未来现金流量

时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售状态)而发生

的全部现金流出数。

(3)资产使用寿命结束时。处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现

金流扭应当是在公平交易中。熟悉情况的交易双方自愿进行交易时企业预期

可从资产的处置中获取或者支付的减去预计处置费用后的金额。

3．预计资产未来现金流量应当考虑的因素

企业为了预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：

(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流盘。

企业资产在使用过程中有时会因为修理、改良、重组等原因而发生变化。

因此。在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础。不应

当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的

预计未来现金流皿。具体包括以下几层意恩：

①重组通常会对资产的未来现金流量产生影响，有时还会产生较大影响，

因此。对于重组的界定就显得十分重要。这里所指的重组，专门指企业制定和

控制的，将显著改变企业组织方式、经营范围或者经营方式的计划实施行为。

关于重组的具体界定和对已作出承诺的重组事项的判断标准。企业应当依据

《企业会计准则第l3号——或有事项》有关规定加以判断。

②企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未

来现金流入和流出数。应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利

益。以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中，重组所能节约的费用和

由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层批准的最近财务预算或者

预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据《企业会计

准则第l3号——或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计o

③企业在发生与资产改良(包括提高资产的营运绩效)有关的现金流出之

前，预计的资产未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，不应当包括

因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额。

④企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产

出水平而必要的支出或者属于资产维护支出。应当在预计资产未来现金流量时

将其考虑在内。

(2)预计资产未来现金流皱不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金

流量。

企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者

流出以及与所得税收付有关的现金流量。其原因：一是所筹集资金的货币时间

价值已经通过折现因素予以考虑；二是折现串要求是以税前基础计算确定的，

因此。现金流量的预计也必须建立在税前基础之上，这样可以有效避免在资产

未来现金流量现值的计算过程中可能出现的重复计算等问题，以保证现值计算

的正确性。