第十章资产减值

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假定A生产的产品(即组件)存在活跃市场则A很可能可以认定为一

个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C，但是。由于该

产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量。因此，通常应当认定为一个单

独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预

测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A所生产产品的未来价

格最佳估计数，而不是其内部转移价格。

对于8和c而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，由于8和C的

现金流入依赖于产品在两地之间的分配，8和C的未来现金流入不可能单独地

确定。因此8和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产

或者资产组的现金流入的资产组合。8和C应当认定为一个资产组。在确定该

资产组未来现金流量的现值时，公司也应当调整其财务预算或预测，将未来现

金流量的预计建立在公平交易的前提下从A所购入产品的未来价格的最佳估

计数，而不是其内部转移价格。 、

【例l0一7】沿用【例10—6】，假定A生产的产品不存在活跃市场。

在这种情况下由于A生产的产品不存在活跃市场，它的现金流入依赖

于B或者c生产的最终产品的销售，因此，A很可能难以单独产生现金流入，

其可收回金额很可能难以单独估计。

而对于B和c而言。其生产的产品虽然存在活跃市场，但是，B和C的现

金流入依赖于产品在两个工厂之间的分配。B和C在产能和销售上的管理是统

一的。因此，8和c也难以单独产生现金流量，因而也难以单独估计其可收回

金额。

因此，只有A、B、C三个工厂组合在一起(即将甲企业作为一个整体)

才很可能是一个可以认定的、能够基本上独立产生现金流入的最小的资产组

合，从而将A、B、c的组合认定为一个资产组。

2．资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控

方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续

使用或者处置的决策方式等。比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控

的。那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组；如果某些机器设备是相互

关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么，这些机器设备很可

能应当认定为一个资产组。

【例l0一8】ABC服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂。每个工厂在生

产、销售、核算、考核和管理等方面都相对独立。在这种情况下。每个工厂通

常应当认定为一个资产组。

【例l0—9】MM家具制造有限公司有A和B两个生产车问，A车间专门

生产家具部件，生产完后由8车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B

车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常

应当认定为一个资产组。

(三)资产组认定后不得随意变更

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资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资

产组的各项资产构成通常不能随意变更。比如，甲设备在20x6年归属于A资

产组，在无特殊情况下，该设备在20×7年仍然应当归属于A资产组，而不能

随意将其变更至其他资产组。

但是。如果由于企业重组、变更资产用途等原因。导致资产组构成确需变

更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在

附注中作相应说明。

二、资产组减值测试

资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可

收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较如果资产组的可收回

金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。

(一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。因为

这样的比较才有意义，否则。如果两者在不同的基础上进行估计和比较。就难

以正确估算资产组的减值损失。

资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费

用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分

摊至资产组的资产账面价值。通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不

考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组

的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量。也不包括与已

在财务报表中确认的负债有关的现金流最。因此，为了与资产组可收回金额的

确定基础相一致，资产组的账面价值也不应当包括这些项目。

资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负

债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和

负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价

值和可收回金额。在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时。

应当将已确认的负债金额从中扣除。

【例l0—l0】 MN公司在某山区经营一座某有色金属矿山，根据规定公

司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。恢复费用主要为山体表层复原费

用(比如恢复植被等)，因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在

山体表层挖走后，就应当确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为

500万元。

20X 7年l2月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远

低于预期，因此。公司对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流位状

况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×7年末的账面价值为

1 000万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。