第十章资产减值

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矿山(资产组)如于20×7年l2月31对外出售，买方愿意出价820万元

(包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素)，预计处置费用为20万

元。因此。该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。

矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。

根据上述资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组

的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣

除。

在本例中资产组的公允价值减去处置费用后的净额为800万元，该金额

已经考虑了恢复费用。该资产组预计未来现金流量的现值在考虑了恢复费用后

为700(1 200—500)万元。因此。该资产组的可收回金额为800万元。资产组

的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为500(1 000—500)

万元。这样，资产组的可收回金额大于其账面价值，所以，资产组没有发生减

值，不必确认减值损失。

(二)资产组减值的会计处理

根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合，在后述有关总部资产或

者商誉的减值测试时涉及)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应

的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：

首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；

然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按

比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失

处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高

者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未

来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金

额。应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

【例l0一11】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材。由A、

B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、l 000 000元。使用

年限为10年，净残值为零。以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生

现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位。属于一个资产组。2005年甲

生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路

锐减40％，因此，对甲生产线进行减值测试。

2005年l2月31 E1，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、

300／300元、500／300元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为

150 000元，8、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及

未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的

折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。由于公司无

法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未

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来现金流量的现值为其可收回金额。

鉴于在2005年l2月31 F1该生产线的账面价值为l 000 000元，而其可收

回金额为600 000元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此，该生产线

已经发生了减值，因此，公司应当确认减值损失400 000元，并将该减值损失

分摊到构成生产线的3部机器中。由于A机器的公允价值减去处置费用后的净

额为l50 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面价值不应低于150 000

元。具体分摊过程如表l0—4所示。

表l0—4 资产组减值损失分摊表 单位：元

项目 机器A 机器B 机器C 整个生产线(资产组)

账面价值 2∞0∞ 3∞O∞ 湖∞0 1 0∞O∞

可收回金额 6∞0∞

减值损失 400咖

减值损失分摊比例 20％ 30％ 50％

分摊减值损失 50 0∞ 120 0∞ 2∞∞0 370 0∞

分摊后账L匝i价值 1500∞ 1∞0∞ 3∞∞0

尚未分摊的敞值损失 30 000

二次分摊比倒 37.50％ 62．S0％

二次分摊减仇损失 11 250 18 750 30Ⅸm

二次分摊后成确认碱值损失总领 131 250 218 750

二次分摊后账面价值 150∞0 168 750 281 250 6∞∞0

*注：按照分摊比例机器A应当分摊战值损失80 000元(400(300X 20％)但由于机嚣A的公允

价值敞去处咒费用后的净颤为150 000元因此机器A最多只能确认政值损失50 0QO(200 000—

150 000)元未能分摊的减值损失30 000(80000—50 000)元，应当在机器B和机器C之问进行再分

椎。

根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当

分别确认减值损失50 000元、l31 250元和218 750元。账务处理如下：

借：资产减值损失——机器A 50 000

——机器8 131 250

——机器C 218 750

贷：固定资产减值准备——机器A 50 000

——机器8 131 250

——机器C 218 750一

三、总部资产的减值测试

企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研