第十章资产减位

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当调整资产组的账面价值，将归屈于少数股东权益的商誉包括在内，然后根

据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商

誉)是否发生了减值。 一

上述资产组如发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上

述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东

权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表

只反映归属于母公司的商誉减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于

母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值

损失。

【例l0—l3】 甲企业在20x7年1月1日以l 600万元的价格收购了乙企

业80％股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为l 500万元没有负

债和或有负债。因此甲企业在其合并财务报表中确认商誉400(1 600—1 500

x80％)万元、乙企业可辨认净资产l 500万元和少数股东权益300(1 500 X

20％)万元。

假定乙企业的所有资产被认定为个资产组。由于该资产组包括商誉因

此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。在20×7年末，甲企业确定该

资产组的可收回金额为l 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。

由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中。包括归属于少

数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产

组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括

归属于少数股东权益的商誉价值l00．[(1 600180％一l 500)×20％]万元。然

后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额。确定是否发生了减值损

失。其测试过程如表l0一7所示。

表l0一7 商誉减值测试过程表 单位：万元

20x 7年末 商誉 可辨认资产 合计

账面价值 t 400 1 350 1 7s0

未确认归屈于少数股东权益的商誉价值 1∞ 1∞

调整后账面价值 5∞ 1 3SO 1髓O

可收回金顿 1 0∞

政值损失 髓0

以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后。再

将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。在本例中，850万元减值损失中有

500万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙

企业80％股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的

商誉减值损失。即500万元商誉减值损失的80％，即400万元。剩余的350

(850—500)万元减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值。作为乙企

2加

业可辨认资产的减值损失。减值损失的分摊过程如表10一8所示。

表lO-8 商誉减值分摊表 单位：万元

20X 7年末 商誉 可辨认资产 合计

账面价值 41吣 1 350 1 7sO

确认的硪值损失 (400) (350) (750)

确认减值损失后的账面价值 1 0∞ 1 0∞

涉及的法规：

1．《企业会计准则(2006))(2006年2月15日财政部发布自2007年1

月1日起施行)

2．《企业会计准则——应用指南(2006))(2006年10月30日财政部发

布，自2007年1月1日起施行)

3．《企业会计准则第8号——资产减值》(2006年2月15日财政部发布，

自2007年1月1日起施行)