第十一章负 债

2D，

果按合同约定，货款应于20x7年4月1日、4月30日分两次等额清偿。那

么，该企业应在4月1日支付银行存款1 000万元时，终止确认应付账歙1 000

万元(终止确认该金融负债50％)。在4月30日支付剩余的货款l 000万元时

终止确认应付账款1 000万元。

金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分

析交易的法律形式和经济实质。

(1)企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付债务

的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产。

虽然企业已为金融负债设立了“偿债基金”，但金融负债对应的债权人拥有全

额追索的权利时，不能认为企业的相关现时义务已解除，从而不能终止确认金

融负债。

(2)企业(债务人)与债权人之间签订协议，以承担新金融负债方式替换

现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的。应当终

止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债。其中，“实质上不同”是指按照

新的合同条款，金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量现

值之间的差异至少相差l0％0有关现值的计算均采用原金融负债的实际利率。

(3)企业回购金融负债一部分的，应当在回购日按照继续确认部分和终止

确认部分的相对公允价值。将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终

止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或承担的新金融

(一)带息应付票据的处理

应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。由于我国商业汇

票期限较短，因此，通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财

务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。

(二)不带息应付票据的处理

不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。

【例ll一2】 某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式

结算贷款。根据有关发票发票账单购入材料的实际成本为l5万元，增值税

专用发票上注明的增值税为2．55万元。材料已经验收入库。企业开出三个月

承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。例如该企业采用实际成本进行材

料的日常核算，根据上述资料，企业应作如下会计分录：

借：原材料 150 000

应交税费——应交增值税(迸项税额) 25 500

贷：应付票据 75 500

开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将

“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。待协商后再行处理，如果重新签

发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科

目。银行承兑汇票如果票据到期。企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向

持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，并按照

每天万分之五计收利息。企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的

“x x号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，

贷记“短期借款”科目。对计收的利息。按短期借款利息的处理办法处理。

四、应付及预收款项

(一)应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖

双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。

应付账款入账时间的确定。应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已

经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中。应区别情况处理：在物资和

发票账单同时到达的情况下。应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单

登记入账。这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合

同上订明的条件相符以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破

损等问题再行调账；在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需

根据发票账单登记入账有时货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，

由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企

业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应

付债务估计入账待下月初再用红字予以冲回的办法。因购买商品等而产生的

应付账款，应设置“应付账款”科目进行核算，用以反映这部分负债的价值。