第一章总 论

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负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业

的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

1．负债是企业承担的现时义务

负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时

义务是指企业在现行条件下已承担的义务：未来发生的交易或者事项形成的义

务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指

具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执

行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企

业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予

以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布

的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义

务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出

商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属

于推定义务，应当将其确认为一项负债。

2．负债预期会导致经济利益流出企业

预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征只有企业在履行

义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经

济利益流出的，就不符合负债的定义0在履行现时义务清偿负债时，导致经济

利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提

供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本

等。

3．负债是由企业过去的交易或者事项形成的

负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说。只有过去的交易

或者事项才形成负债。企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事

项，不形成负债。

【例l—8】某企业向银行借款l 500万元。即属于过去的交易或者事项所

形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借入2 000万元的借款意向书，

该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。

(二)负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下

两个条件：

1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业

从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质

特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定

义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经

济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义

务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如

果企业承担了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小。就不符

合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。

2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的

金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以

根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未

来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的

影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额。企业应当根据履行相关义务

所需支出的最佳估计数进行估计。并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素

的影响。

三、所有者权益的定义及其确认条件

(一)所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的

所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，

它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投

入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

(二)所有者权益的来源构成

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和

损失、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资

本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业

在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。

所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企

业注册资本或者股本部分的金额。也包括投人资本超过注册资本或者股本部分

的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系

中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有

者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得

或者损失。其中，利得是指由企业非l71常活动所形成的、会导致所有者权益增

加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动

所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的

流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价

值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提

的盈余公积和未分配利润。

(三)所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确

认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确