第十一章负 债

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利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比

如提供给企业高级管理人员使用的住房等，免费为职工提供诸如医疗保健的服

务或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等。比如以低于成本的价格

向职工出售住房等。

7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿。是指由于分离办社会职能、实

施主辅分离辅业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任

等原因。企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系。或者为鼓

励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿，即国际财

务报告准则中所指的辞退福利0

8．其他与获得职工提供的服务相关的支出。是指除上述七种薪酬以外的

其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结

算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增

值权等。

总之，从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职

期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来

看，职工薪酬包括提供给职工本人及其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比

如支付给因公伤亡职工的配偶：子女或其他被赡养人的抚恤金。

(二)职工薪酬的确认和计量

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负

债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益

对象，分别下列情况处理：

(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成

本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪

酬，计入存货成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工

薪酬。应当在发生时确认为当期损益。

(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形

资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪

酬，能否计入固定资产或无形资产成本。取决于相关资产的成本确定原则。比

如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发

阶段发生的职工薪酬，符合无形资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资

产的成本。

(3)上述l、2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。除直接生产人

员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，

包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因

难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。

1．货币性职工薪酬的计量

对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金

额时。企业应当区分两种情况：

208 会 计

(1)具有明确计提标准的货币性薪酬。对于国务院有关部门、省、自治

区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职

工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和

计入成本费用的职工薪酬。其中：①“五险一金”。对于医疗保险费、养老保

险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，企业应当按照国

务院、所在地政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和应相应

计入成本费用的薪酬金额。②工会经费和职工教育经费。企业应当按照国家相

关规定，分别按照职工工资总额的2％和l5％计量应付职工薪酬(工会经

费、职工教育经费)义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员

技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照

职工工资总额的2．5％计盘应计入成本费用的职工教育经费。按照明确标准

计算确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或

当期费用。

(2)没有明确计提标准的货币性薪酬。对于国家(包括省、市、自治区政

府)相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬。企业应当根

据历史经验数据和自身实际情况。计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费

用的薪酬金额。

【例ll一3】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生

产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司

管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造

厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％、l2％、2％和

10．5％计提医疗保险赞、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地

社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实

际发生的职工福利费情况，公司预计20x8年应承担的职工福利费义务金额为

职工工资总额的2％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职

工工资总额的2％和l5％计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理

系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为

无形资产的条件。

应计入生产成本的职工薪酬金额

=1 000+1 000×(10％+12％+2％+10．5％+2％+2％+1．5％)

=140．0(万元)

应计入制造费用的职工薪酬金额

=200+200×(10％+12％+2％4-10．5％+2％+2％+1．5％)

=280(万元)

应计入管理费用的职工薪酬金额

=360+360×(10％4-12％+2％+10．5％+2％+2％+1二5％)

=504(万元)