第十一章负 债

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购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明

的价款或收购金额的一定比率计算迸项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

企业购入货物或者接受应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭

证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其迸

项税额不能从销项税额中抵扣。会计核算中，如果企业不能取得有关的扣税证

明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已

支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本。

1．科目设置

企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目

进行核算。“应交增值税”明细科目的借方发生额。反映企业购进货物或接受

应税劳务支付的迸项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货

物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的

增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——应交

增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出I：I退税”、

“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出

口抵减内销产品应纳税额”等专栏。

2．一般纳税企业一般购销业务的会计处理

实行增值税的一般纳税企业从税务角度看，一是可以使用增值税专用发

票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票(或完税凭证、购进免

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贷：银行存款 7 020 000

(2)销项税额=1 200×17％=204(万元)

借：应收账款 14 040 000

贷：主营业务收入 2 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 000

3．一般纳税企业购入免税产品的会计处理

按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书

等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专

用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按

税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金

额)的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣；这里购入免税农业

产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款。在会计核算

肘。一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额(买价)或者按收购金

一额，扣除一定比例的进项税额作为购进农业产品(或收购废旧物资)的成

本；二是扣除的部分作为迸项税额，待以后用销项税额抵扣。

【例ll一8】 某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付

的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如

下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略)：

进项税额=200×13％=26(万元)

借：材料采购

应交税费——应交增值税(迸项税额)

贷：银行存款

4．小规模纳税企业的会计处理

1 740 000

260 000

2 000 000

小规模纳税企业的特点有：一是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳

务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是小规模

纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额

的一定比例计算；三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售

额和应纳税额合并定价方法的按照公式“销售额=含税销售额÷(1+征收

率)”还原为不含税销售额计算。

从会计核算角度看，首先。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税

专用发票。其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计

人购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务

支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，

而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业的销售收入按不

含税价格计算；另外，小规模纳税企业“应交税费——应交增值税”科目，应

采用三栏式账户。

【例ll—9】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按

照增值税专用发票上记载的原材料价款为l00万元，支付的增值税额为17万