第十章负 债

22J

贷：应付账款 55 000

借：原材料 250 000

贷：委托加工物资 250 000

(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如

下：

● ●

借：委托加工物资 200 000

贷：原材料 200 000

借：委托加工物资 55 000

贷：应付账款 55 000

借：原材料 255 000

贷：委托加工物资 255 000

4．进出口产品的会计处理

需要交纳消费税的进口消费品。其交纳的消费税应计入该进口消费品的成

本，借记“固定资产”、“材料采购”等科目。贷记“银行存款”等科目。

免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务处理：属于生产企业

直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品。按规定直接予以免税

的，可以不计算应交消费税；属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企

业。应在计算消费税时，接应交消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应

交税费——应交消费税”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金时，

借记

的消

的

税额

或者

取的

费。

细科

其贷

税；

税。

当期

理：

应交营业税=35x3％=1．05(万元)

借：营业税金及附加l0 500

贷：应交税费——应交营业税 10 500

借：应交税费——应交营业税 10 000

贷：银行存款 0 000

3．销售不动产相关的营业税的会计处理

企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。销

售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。

4．出租或出售无形资产相关营业税的会计处理

在会计核算时。由于企业出租无形资产所发生的支出是通过“其他业务

成本”科目核算的，而出售无形资产所发生的损益是通过营业外收支核算的，

所以，出租无形资产应交纳的营业税应通过“其他业务成本”科目核算，出

售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核

算。

(四)其他应交税费

1．资源税

资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一

种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，公式为：“应

纳税额=课税数蛩X单位税额”。这里的课税数量为：开采或者生产应税产品

销售的，以销售数地为课税数地；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量

为课税数盘。

(1)科目设置：

企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明

细科目核算。“应交资源税”明细科目的借方发生额反映企业已交的或按规

定允许抵扣的资源税；贷方发生额，反映应交的资源税；期末借方余额反映

多交或尚未抵扣的资源税；期末贷方余额。反映尚未交纳的资源税。

(2)销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理：

在会计核算时。企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税。借记

“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；企业计算

出自产自用的应税产品应交纳的资源税借记“生产成本”、“制造费用”等科

目；贷记“应交税费——应交资源税”科目。

【例ll—l5】某企业将自产的煤炭l 000吨用于产品生产每吨应交资源

税5元。根据该项经济业务。企业应作账务处理如下：

自产自用煤炭应交的资源税=1 000x5=5 000(元)

借：生产成本

贷：应交税费——应交资源税

(3)收购未税矿产品相关资源税的会计处理：

5 000

5 000