第十一章负 债

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按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务

人。企业应按收贿未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。作为

收购矿产品的成本。将代扣代缴的资源税，记人“应交税费——应交资源税”

科目。

(4)外购液体盐加工固体盐相关资源税的会计处理：

按规定企业外购液体盐加工固体盐的。所购入液体盐交纳的资源税可以抵

扣。在会计核算时，购入液体盐时。按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费

——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材

料采购”等科目，接应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科

目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，

借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销

售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费

——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

2．土地增值税

国家从1994年起开征了土地增值税。转让国有土地使用权、地上建筑物

及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。土地增值税按照

转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是指转让房

地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。企业转让房地产所取得的

收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。计算土地增值额的主要扣除项目

有：(1)取得土地使用权所支付的金额；(2)开发土地的成本、费用；(3)新

建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；(4)与转让

房地产有关的税金。

在会计处理时，企业交纳的土地增值税通过“应交税费——应交土地增值

税”科目核算。兼营房地产业务的企业应由当期收入负担的土地增值税借

记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费—一应交土地增值税”科目。转让

的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工

程”科目核算的。转让时应交纳的土地增值税。借记“固定资产清理”、“在建

工程”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。企业在项目全部竣

工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交

税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该项房地产销

售收入实现时，再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣

工、办理结算后进行清算。收到退回多交的土地增值税，借记“银行存歙”等

科目。贷记“应交税费——应交土地增值税”科目补交的土地增值税作相反

的会计分录。

3．房产税、土地使用税、车船使用税和印花税

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳

的一种税。房产税依照房产原值一次减除l0％至30％后的余额计算交纳。没

有房产原值作为依据的。由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租

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的，以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税是国家为了合理利用城

镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种

税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。车船

使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税额计算

交纳、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时，借记“管

理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船使用

税)”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船

使用税)”科目，贷记“银行存款”科目。

印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。实行由纳税人根

据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。应纳税凭证

包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借

款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账

簿；权利、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者

按件定额计算应纳税额。

由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并

一次贴足印花税票的方法交纳的税款。即一般情况下，企业需要预先购买印花

税票。待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算

应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税架的骑缝处

盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税