第十一章负 债

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贷：银行存款

(5)20x8年初支付工程款时：

借：在建工程

贷：银行存款

(6)20×8年8月底达到预定可使用状态，

=(1 000 000x9％÷l2)×8=60 000(元)

借：在建工程

贷：应付利息

同时l

90 000

400 000

400 000

该期应计入工程成本的利息

60 000

60 000

借：固定资产 l50 000

贷：在建工程 l50 000

(7)20×8年l2月31日，计算20x8年9一l2月应计入财务费用的利息：

(1 000 000x9％÷l2)X 3=30 000

借：财务费用 30 000

贷：应付利息 30 000

(8)20×8年12月31日支付利息时：

借：应付利息

贷：银行存款

(9)20x9年1月1 E1到期还本时：

90 000

90 000

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利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。

无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付

债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记人“利息

调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、

“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”。科目。按

实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调

整”科目。

2．利息调整的摊销

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指

按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是

指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所

使用的利率。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊

余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、

“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”

科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

【例ll一l7】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分

期付息的公司债券l0 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率

为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。

甲公司该批债券实际发行价格为：

10 000 000x0．7835 4-10 000 000x6％X 4．3295=10 432 700(元)

甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，

如表ll一4所示。。

表11—4 利息费用一览表 单位：元

付息日期 支付利息 利息费用 摊铺的利息调整 应付债券摊余成本

2007年l2月31日 10432 7∞

2008年l2月31日 6∞Ⅸm 521 635 78 3酷 10 354335

2009年l2月：31日 6∞∞0 517 716.75 82勰3.25 l0 272051.75

2010年l2月：31日 6∞∞0 r 513 6∞59 86 397.41 10 1髓654.34

2011年l2月31日 6∞咖 5∞船2.72 90-717.28 10讲M 937.06

2012年12月31日 ∞0∞0 505 062.94。 94 937．嘶 10 0∞∞0

*尾数词整。

根据表Il一4的资料，甲公司的账务处理如下：

(I)2007年12月31日发行债券时：

借：银行存款

贷：应付债券——面值

10 432 700

10 000 000