第十一章负 债

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——利息调整432 700

(2)2008年l2月31日计算利息费用时：

借：财务费用等 521 635

应付债券——利息调整 78 365

贷：应付利息 600 000

2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。

(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：

借：财务费用等 505 062．94

应付债券——面值 0 000 000

——利息调整 94 937．06

贷：银行存款 一 10 600 000

对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算

确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，

按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，

按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

3．债券的偿还

企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。

采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债

券——面值、应计利息”科目，，贷记“银行存款”科、目。采用一次还本、分期

付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”

科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、

“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按

借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

(--)可转换公司债券

我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3

年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在j应付债券”科目下设置

“可转换公司债券”明细科目核算。

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权

益成份进行分拆。将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。

在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初

始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益

成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用；：应当在负债成份

和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款

项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记

“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值。贷记

“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记

“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。

【例ll—18】 甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本

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付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为

6％，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每

股l0元，股票面值为每股l元。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可

转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场

上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9％。甲公司的账务处理如

下：

(1)2007年1月1日发行可转换公司债券时：

借：银行存款 200 000 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 23 343 600

贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000

资本公积——其他资本公积 23 343 600

可转换公司债券负债成份的公允价值为：

200 000 000x0．6499+2加000 000x6％X 3．8897=176 656 400(元)

可转换公司债券权益成份的公允价值为：

200 000 000—176 656 400=23 343 600(元)

(2)2007年12月31日确认利息费用时：

借：财务费用等 15 899 076

贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息) 12 000 000

一可转换公司债券(利息调整) 3 899 076

(3)2008年1月1日债券持有人行使转换权时：

转换的股份数为：

(176 656 400+112 000 000+3 899 076)／10=19 255 547．6(股)

不足l股的部分支付现金0．6元

借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000

——可转换公司债券(应计利息) 12 000 000

资本公积——其他资本公积 23 343 600

贷：股本 9 255 547

应付债券—二可转换公司债券(利息调整) 19 444 524

资本公积——股本溢价 7 196 643 528．4

库存现金 0．6

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息

补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差

额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付

利息，分别计入相关资产成本或财务费用。

三、长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款

项。包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生