第一节 实 收；资本

第十=章所有者权益

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【例l2—1】甲、乙、丙共同出资设立有限贵任公司A。公司注册资本为

10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为50％、300h和20％。20×7年1月5

日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。

根据上述资料，A公司应作以下账务处理：

借：银行存款 0 000 000

贷：实收资本——甲 5 000 000

——乙 3 000 000

——丙 2 000 000

【例l2—2】B股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值为l元

发行价格为6元。股款l20 000 000元已经全部收到，发行过程中发生相关税

费60 000元。

根据上述资料，B股份有限公司应作以下账务处理：

计入股本的金额=20 000 000xl=20 000 000(元)

计入资本公积的金额=(6一1)X 20 000 000—60 000=99 940 000(元)

借：银行存款 l9 940000

贷：股本 20 000 000

资本公积——股本溢价 99 940 000

按照《中华人民共和国公司法》的规定，有限责任公司的股东可以用货币

出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转

让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除

外。对作为出资的非货币财产应当评估作价。核实财产不得高估或者低估作

价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定。全体股东的货币出资金

额不得低于有限责任公司注册资本的30％。

初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资

本，应全部记入“实收资本”科目。注册资本为在公司登记机关登记的全体股

东认缴的出资额。在企业增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的

出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记人“实

收资本”科目，而作为资本公积，记人“资本公积”科目。

股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本、股

东以其认购的股份为限对公司承担责任、公司以其全部财产对公司债务承担责

任的企业法人。股份有限公司设立有两种方式，即发起式和募集式。发起式设

立的特点是公司的股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集般

份；募集式设立的特点是公司股份除发起人认购外，还可以采用向其他法人或

自然人发行股票的方式进行募集。公司设立方式不同，筹集资本的风险也不

同。发起式设立公司，其所需资本由发起人一次认足，一般不会发生设立公司

失败的情况。因此，其筹资风险小。社会募集股份，其筹资对象广泛。在资本

市场不景气或股票的发行价格不恰当的情况下，有发行失败(即股票未被全部

认购)的可能，因此。其筹资风险大。按照有关规定，发行失败损失由发起人

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负担，包括承担筹建费用、公司筹建过程中的债务和对认股人已缴纳的股款支

付银行同期存款利息等责任。

股份有限公司与其他企业相比较，最显著的特点就是将企业的全部资本划

分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股东以其所认购股份对公

司承担有限责任。股份是很重要的指标。股票的面值与股份总数的乘积为股

本，股本应等于企业的注册资本。所以，股本也是很重要的指标。为了直观地

反映这一指标，在会计处理上，股份有限公司应设置“股本”科目。

“股本”科目核算股东投入股份有限公司的股本，企业应将核定的股本总

额、股份总数、每股面值在股本账户中作备查记录。为提供企业股份的构成情

况，企业可在“股本”科目下按股东单位或姓名设置明细账。企业的股本应在

核定的股本总额范围内，发行股票取得。但值得注意的是，企业发行股票取得

的收入与股本总额往往不一致，公司发行股票取得的收入大于股本总额的，称

为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，为面值发

行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将

相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金

等发行费用后记人“资本公积——股本溢价”科目。

二、实收资本增减变动的会计处理

《中华人民共和国公司登记管理条例》规定，公司增加注册资本的，有限

责任公司股东认缴新增资本的出资和股份有限公司的股东认购新股，应当分别

依照《公司法》设立有限责任公司缴纳出资和设立股份有限公司缴纳股款的有

关规定执行。公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该

项公积金不少于转增前公司注册资本的25％。公司减少注册资本的，应当自

公告之日起45日后申请变更登记，并应当提交公司在报纸上登载公司减少注

册资本公告的有关证明和公司债务清偿或者债务担保情况的说明。公司减资后

的注册资本不得低于法定的最低限额。公司变更实收资本的，应当提交依法设

立的验资机构出具的验资证明，并应当按照公司章程载明的出资时间、出资方

式缴纳出资。公司应当自足额缴纳出资或者股款之日起30日内申请变更登

记。

(一)实收资本增加的会计处理

1．企业增加资本的一般途径

企业增加资本的途径一般有三条：一是将资本公积转为实收资本或者股

本。会计上应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积—股本溢价”科

目，贷记“实收资本”或“股本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。会计

上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。这里要注意

的是，资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本或者股本时，企业

如为独资企业的，核算比较简单，直接结转即可；如为股份有限公司或有限责

任公司的，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股权。三是所有者(包