第十二章所有者权益

括原企业所有者和新投资者)投入。企业接受投资者投入的资本，借记“银行

存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，贷记“实收资

本”或“股本”等科目。

【例l2—3】 A有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本

为20 000 000元。甲、乙出资分别为l5 000 000元和5 000 000元。为了扩大

经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积5 000 000元转增资

本。

根据上述资料，A公司应作以下账务处理：

借：资本公积 5 000 000

贷：实收资本——甲3 750 000

——乙 250 000

2．股份有限公司发放股票股利

股份有限公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，按照股

东原来持有的股数分配，如股东所持股份按比例分配的股利不足一股时，应采

用恰当的方法处理。例如，股东会决议按股票面额的10％发放股票股利时

(假定新股发行价格及面额与原股相同)，对于所持股票不足l0股的股东，将

会发生不能领取一股的情况。在这种情况下，有两种方法可供选择，一是将不

足一股的股票股利改为现金股利，用现金支付；二是由股东相互转让。凑为整

股。股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，

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亏损而需要减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责

任公司和一般企业发还投资的会计处理比较简单，按法定程序报经批准减少注

册资本的。借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”等科

目。

股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本。发还股款时，则要

回购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同。回购股票的价格也可

能与发行价格不同，会计处理较为复杂。股份有限公司因减少注册资本而回购

本公司股份的，应按实际支付盼金额，借记“库存股”科目贷记“银行存

款”等科目。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，

借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目。按其差

额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢

价”科目，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目

的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目；如回

购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的

差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科

目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目。按其差额，贷记“资本

公积——股本溢价”科目。

【例l2—4】 B股份有限公司截至20×6年l2月31日共发行股累

30 000 000股，股票面值为1元，资本公积(股本溢价)6 000 000元，盈余公

积4 000 000元。经股东大会批准。8公司以现金回购本公司股票3 000 000股并

注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，8公司的会计处

理如下：

库存股的成本=3 000 000x4=12 000 000(元)

借：库存股 12 000 000

贷；银行存款 12 000 000

借：股本 3 000 000

资本公积——股本溢价 6 000 000

盈余公积 3 000 000

贷：库存股 12 000 000

【例l2一s】沿用【例12—4】，假定8公司以每股o9元回购股票。其

他条件不变。8公司的会计处理如下：

库存股的成本=3 000 000X0．9=2 700 000(元)

借：库存股 2 700 000

贷：银行存款 2 700 000

借：股本 3 000 000

贷：库存股 2 700 000

资本公积——股本溢价 300 000

由于8公司以低于面值的价格回购股票。股本与库存股成本的差额