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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份
额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等j资本公积包括资本溢价
(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本溢价(或股本溢价)是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或
股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本滥价)的原因有溢价发行股
票、投资者超额缴入资本等。
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者
权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或
者损失。 r 、
资本公积一般应当设置“资本(或股本)溢价”、“其他资本公积”明细科
目核算。
二、资本公积的确认和计量
(一)资本溢价或股本溢价的会计处理
1．资本溢价
投资者经营的企业(不含股份有限公司)，投资者依其出资份额对企业经
营决策享有表决权，依其所认缴的出资额对企业承担有限责任。明确记录投资
者认缴的出资额，真实地反映各投资者对企业享有的权利与承担的义务，是会
计处理应注意的问题。为此，会计上应设置“实收资本”科目，核算企业投资
者按照公司章程所规定的出资比例实际缴付的出资额。在企业创立时，出资者
认缴的出资额全部记人“实收资本”科目。
在企业重组并有新的投资者加入时。为了维护原有投资者的权益，新加入
的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。这是因为，在企业正常
经营过程中投入的资金虽然与企业创立时投入的资金在数量上一致，但其获利
能力却不一致。企业创立时，要经过筹建、试生产经营、为产品寻找市场、开
辟市场等等过程，从投入资金到取得投资回报，中间需要许多时间，并且这种
投资具有风险性，在这个过程中资本利润率很低。而企业进行正常生产经营
后，在正常情况下，资本利润率要高于企业初创阶段。而这高于初创阶段的资
本利润率是初创时必要的垫支资本带来的，企业创办者为此付出了代价。因
此，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，由此而
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带给投资者的权力也不同，往往早期出资带给投资者的权利要大于后期出资带
给投资者的权利。所以，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额。才
能取得与投资者相同的投资比例b另外，不仅原投资者原有投资从质量上发生
了变化，就是从数世上也可能发生变化，这是因为企业经营过程中实现利润的
一部分留在企业，形成留存收益，而留存收益也属于投资者权益，但其未转入
实收资本。新加人的投资者如与原投资者共享这部分留存收益。也要求其付出
大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者投
入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于
部分应记入“资本公积”科目。
例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资l00万元设立。设
立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。
这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业
股份的25％。在会计处理时。将丁股东投入资金中的100万元记入“实收资
本”科目，其余80万元记人“资本公积”科目。
2．股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票是企业签发的证明股
东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。由于股东按其所持企业股份
享有权利和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的
比例，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。国家规定，实
收股本总额应与注册资本相等。因此，为提供企业股本总额及其构成及注册资
本等信息。在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取
得的收入，应全部记人“股本”科目；在采用溢价发行股票的情况下，企业发
行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目。超出股票面值
的溢价收入记入“资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续
费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额
记人“资本公积”科目。
【例l2-6】A公司委托B证券公司代理发行普通股2 000 000股每股面
值l元，按每股1．2元的价格发行。公司与受托单位约定。按发行收入的3％
收取手续赞，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。
根据上述资料，A公司应作以下会计处理：
公司收到受托发行单位交来的现金=2 000 000xl2 x(1—3％)
=2 328 000(元)
应记人“资本公积”科目的金额=溢价收入一发行手续费
=2 000 000×(1．2—1)一2 000 000×1．2×3％=328 000(元)
借：银行存款 2 328 000
贷：股本 2 000 000
资本公积——股本溢价 328 000
(二)其他资本公积的会计处理
