第一章总 论

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利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用

者进行决策时的重要参考。

(二)利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其

中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的

利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损

失。是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有

者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收

入和利得、费用和损失之间的区别。以更加全面地反映企业的经营业绩。

(三)利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润

的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。其金额的确定也主要取

决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

七、会计要素计量属性及其应用原则

(一)会计要素计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而

确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金

额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重

量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基

础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1．历史成本

历史成本，又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付

的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或

者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负

债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义

务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金

等价物的金额计量。

2．重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产

所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相

同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿

付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

3．可变现净值

可变现净值。是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成

本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照

其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计

将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

4．现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币

时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用

和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限

内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5．公允价值

公允价值。是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或

者侦务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉

情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

(二)各种计量属性之间的关系

在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的

价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负

债的现时成本或者现时价值是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系

也并不是绝对的。比如，资产或者负债的历史成本有时就是根据交易时有关资

产或者负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实

质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量的，换人资产入账成本的确定

应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换人资产的公允价值

更加可靠；在非同一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买

日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值