第十二章所有者权益

2钳

“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。

结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出

现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。“利润分配”科目所属的其他明细科

目应无余额。

(三)弥补亏损的会计处理

企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业在当

年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本

年利润”科目，转人“利润分配——未分配利润”科日，借记“利润分配——

未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方

余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥

补情况。

由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补亏损有的可

以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。以当年实现的利润

弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年

实现的利润自“本年利润”科目，转人“利润分配——未分配利润”科目的贷

方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。无论

是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。但是，两者

在计算交纳所得税时的处理是不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥

补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能

作为纳税所得扣除处理。

【例l2—7 l A股份有限公司的股本为l00 000 000元，每股面值l元。

20x1年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×1年实现净利润50 000 000

元。

假定公司经批准的20x1年度利润分配方案为：按照20×1年实现净利润

的10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积，l同时向股东按每股0．2元

派发现金股利，按每l0股送3股的比例派发股票股利。20×2年3月15日，

公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关

增资手续。A公司的会计处理如下：

(1)20×1年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

(3)结转“利润分配”的明细科目：

借：利润分配——未分配利润

50 000 000

50 000 000

5 000 000

2 500 000

5 000 000

2 500 000

7 500 000

贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

——提取任意盈余公积 2 500 000

A公司20×1年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：

80 000 000+50 000 000—7 500 000=122 500 000(元)

即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。

(4)批准发放现金股利：

100 000 000X0．2=20 000 000(元)

借：利润分配应付现金股利 20 000 000

贷：应付股利 20 000 000

20×2年3月15日。实际发放现金股利：

借：应付股利

贷：银行存款

(5)20x2年3月15日。发放股票股利：

100 000 000x1x30％=30 000 000(元)

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

20 000 000

20 000 000

30 000咖

30 000Ⅸm

涉及的法规：

1．《中华人民共和国公司法》(中华人民共和国主席令第42号，2005年

10月27日修订通过。自2006年1月1日起施行)

2．《企业会计准则(2006)}(2006年2月15日财政部发布。自2007年1

月1日起施行)

3．《企业会计准则——应用指南(2006)}(2006年10月30日财政部发

布，自2007年1月1日起施行)

4．《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(2006年2月15日

财政部发布，自2007年1月l B起施行)

5．《企业会计准则第37号——金融工具列报》(2006年2月15日财政部

发布。自2007年1月1日起施行)