第十三章收入、费用和利润

求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明满足本确认条件(相关

的经济利益很可能流入企业)。如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认

了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整

原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。如果企业根据以

前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易

中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所

在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不

能流入企业的情况，不应确认收入。

5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如

库存商品的成本、商品运输费用等。如果库存商品是本企业生产的，其生产成

本能够可靠计量；如果是外购的。购买成本能够可靠计量。有时，销售商品相

关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入。已收

到的价款应确认为负债。

【例l3—7】 甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销

售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备

魄一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发

生的成本经甲公司认定后，其金额的ll0％即为甲公司应支付给丙公司的款

项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完

成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但

是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。

本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，

甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠

地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到贷款时不应确认为收入。

如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能

可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍

可以认为满足本确认条件。

(二)销售商品收入的会计处理

1．通常情况下销售商品收入的处理

确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收

取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定

的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增

值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目；同时或在资产

负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费

金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税(应交

资源税、应交城市维护建设税等)”科目。

如果售出商品不符合收入确认条件，贝4不应确认收入，已经发出的商品，

应当通过“发出商品”科目进行核算。

2．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

企业销售商品有时也会遇到现金折扣、商业折扣、销售折让等问题，应当

分别不同情况进行处理：

(1)现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人

提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的

金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。

(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣

除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售

商品收入金额。

(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予

的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出

商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收

入的销售折让屈于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项

的相关规定进行处理。

【例l3—8】 甲公司在20X7年7月1日向乙公司销售一批商品开出的

增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及

早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假

定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：

(I)7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：

借：应收账歙 23 400

贷：主营业务收入 20 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

(2)如果乙公司在7月9日付清贷款，则按销售总价20 000元的2％享受

现金折扣400(20 000x2％)元，实际付款23 000(23 400—400)元。

借：银行存款 23 000

财务费用400

贷：应收账款 23 400

(3)如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的l％享受

现金折扣200(20 000X 1％)元，实际付款23 200(23 400—200)元：

借：银行存款 23 200

财务费用 200

贷：应收账款 23 400

(4)如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款：

借：银行存款 23 400

贷：应收账款 23 400

【例l3—9】 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上

注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。乙公司在验收过程中发

现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。假定甲公司已确认销售收