第十三章收入、费用和利润

等额收取。该大型设备成本为l 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售

价格为l 600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值

税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。

根据本例的资料。甲公司应当确认的销售商品收入金额为l 600万元。

根据下列公式：

未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额

可以得出：

400×(P／A，r，lo)+340=1 600+340=1 940(万元)

可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。

当r=7％时，400X4．1002+340=1 980．08>1 940万元

当r=8％时，400×3．9927+340=1 937．08<1 940万元

因此，7％<r<8％。用插值法计算如下：

现值 利率

1 980．08 7％

1 940 r

1 937．08 8％

1 980．08一l 9加 7％一r

兀莉丽F了丽2两丽

r=7．93％

每期计入财务费用的金额如表l3一l所示。

袅l3—1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元

年 份

t (1) 未收本金

A=Al—Dl1 财务费用

B=Ax7.93％ 收现总额

C 已收本金

D=C—B

20x 5年1月1日 1 6∞

20×5年l2月31日 1 6∞ 126.88 400 273.12

20x6年l2月31日 1 3拍88 105.22 4(30 294.78

20x 7年l2月31日 1 032.10 81.85 枷 318.15

加×8年l2月31日 713.95 56.62 400 、 343.38

20x9年I2月31日 370.57 29.43 400 370.57

总 颤 400 2∞O 1 6∞

尾致词整。

根据表l3一l的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：

(1)20x5年1月1日销售实现时：

借：长期应收款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

20 000 000

3 400咖

16 0()0 000

3 400 000

256

未实现融资收益4 000 000

借：主营业务成本 5 600 000

贷：库存商品 5 600 000

(2)20X 5年12月31日收取货款时：

借：银行存款4 000 000

贷：长期应收款4 000 000

借：未实现融资收益 1 268 800

贷：财务费用 268 800

(3)20x6年12月31日收取货款时：

借：银行存款 、4 000 000

贷：长期应收款4 000 000

借：未实现融资收益 1 052 200

贷：财务费用 052 200

(4)20x7年12月31日收取货款时：

借：银行存款4 000 000

贷：长期应收款4 000 000

借：未实现融资收益818 500

贷：财务费用818 500

(5)20x8年l2月31日收取货款时：

借：银行存款4 000 000

贷：长期应收款4 000 000

借：未实现融资收益 566 200

贷：财务费用 566 200

(6)20x9年l2月31日收取货款和增值税额时：

借：银行存款4 000 000

贷：长期应收款4 000 000

借：未实现融资收益 294 300

贷：财务费用 294 300

(4)附有销售退回条件的商品销售。附有销售退回条件的商品销售，是指

购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往

经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时

确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确

认收入。

【例l3—15】 甲公司是一家健身器材销售公司。20X7年1月1日，甲公

司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400

元，+开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为

425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前

有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去