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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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的经验，估计该批健身器材退货率约为20％；健身器材发出时纳税义务已经
发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如
下：
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款 2 925 000
贷：主营业务收入 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额)425 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②1月31日确认估计的销售退回时：
借：主营业务收入 500 000
贷：主营业务成本400 000
其他应付款 100 000
③2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：应收账款 2 925 000
④6月30日发生销售退回。实际退货量为l 000件，款项已经支付：
借：库存商品400 000
应交税费——应交增值税(销项税额)85 000
其他应付款 100 000
贷：银行存款 585 000
如果实际退货量为800件时：
借：库存商品 320 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000
主营业务成本80 000
其他应付款 100 000
贷：银行存款468 000
主营业务收入 00 000
如果实际退货量为l 200件时：
借：库存商品480 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000
主营业务收入 00 000
其他应付款 100 000
贷：主营业务成本80 000
银行存款 702 000
【例l3一l6 l 沿用【例l3一l5】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验。
估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账
务处理如下：
2s8
①1月1日发出健身器材时：
借：应收账款425 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)425 000
借：发出商品 2 000 000
贷：库存商品 2 000 000
②2月1日前收到货款时：
借：银行存款 2 925 000
贷：预收账款 2 500 000
应收账款425 000
③6月30日退货期满没有发生退货时：
借：预收账款 2 500 000
贷：主营业务收入 2 500 000
借：主营业务成本 2 000 000
贷：发出商品 2 000 000
④6月30日退货期满，发生2 000件退货时：
借：预收账款 2 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 170 000
贷：主营业务收入 500 000
银行存款 l70 000
借：主营业务成本 200 000
库存商品800 000
贷：发出商品 2 000 000
(5)售后回购。售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同
样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条
款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下。售后回购交易属于融资
交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。收到的款项应确认为负债；
回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费
用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品
按售价确认收入。回购的商品作为购买商品处理。
【例l3—17】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的
增值税专用发票上注明的销售价款为l00万元，增值税额为l7万元。该批商
品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9
月30日将所售商品购回，回购价为ll0万元(不含增值税额)。甲公司的账务
处理如下：
①5月1日发出商品时：
借：银行存款
贷：其他应付款
。 应交税费——应交增值税(销项税额)
1 170 000
1 000 0∞
170 000
