第十三章收入、费用和利润

借：发出商品 800 000

贷：库存商品 800 000

②回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期

财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大采用直线法计提

利息费用，每月计提利息费用为2(100÷5)万元。

借：财务费用 20 000

贷：其他应付歙 20 000

③9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为ll0

万元，增值税额为l8．7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。

借：财务费用

贷：其他应付款

借：库存商品

贷：发出商品

借：其他应付款

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

20 000

20 000

800 000

800∞0

1 100 000

187 000

1 287 000

(6)售后租回。售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将

同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判

断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资交易，企

2卯

合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。

(2)相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能

性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时。应当结

合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协

议条款等因素，综合进行判断。

企业在确定提供劳务收入总额收回的可能性时，应当进行定性分析。如果

确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性，即可认为提供劳

务收入总额很可能流入企业。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要

求。接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收

回的可能性。如果企业判断提供劳务收入总额不是很可能流入企业，应当提供

确凿证据。

(3)交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估

计。企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用下列方法：

①已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法。由专业测量师对已经

提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

②已经提供的劳务占应提供劳务总篮的比例，这种方法主要以劳务量为标

准确定提供劳务交易的完工程度。

③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提

供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本

中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计位。是指交易中已经发生

和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和

有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余

劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。同时应随着劳务的不断提供或外

部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。

2．完工百分比法的具体应用

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方

法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供

劳务交易及其业绩的有用信息。

企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会

计期间累计已确认提供劳务收入后的金额。确认当期提供劳务收入；同时，按

照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后

的金额。结转当期劳务成本。用公式表示如下：

本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度一以前期间已确

认的收入

本期确认的费用=劳务总成本x本期末止劳务的完工进度一以前期间已确

认的费用

在采用完工百分比法确认提供劳务收入的情况下企业应按计算确定的提