第十三章收入、费用和利润

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如一次收取10年的场地使用费；有在合同或协议规定的有效期内分期等额收

取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；也有分期不等

额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用赞

等。 -

如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同

销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效

期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议

规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

【例l3—26】 甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费

柏000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的

账务处理如下j 、

借：银行存款 '40 000

贷：主营业务收入 40 000

【例l3一”】丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每

年年末按年销售收入的l0％支付使用费，使用期l0年。第一年，丁公司实现销

售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定丙公司

均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：

(1)第一年年末确认使用赞收入时：

借：银行存款 (1 000 000X 10％)I00 000

2甜

合同规定每公里单价为400万元。

成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成

本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：建造一艘船舶，合

同总价款以建造该船舶的实际成本为基础。加收3％计取；建造一段地铁，合

同总价款以建造该段地铁的实际成本为基础，加1 000万元计取。

(二)合同的分立与合并

企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下为

了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合

并。

1．合同分立

有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各项资产在商务谈判、设

计施工、价款结算等方面都是可以相互分离的，实质上是多项合同，在会计上

应当作为不同的核算对象。

一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产

应当分立为单项合同：(1)每项资产均有独立的建造计划；(2)与客户就每项

资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；(3)每

项资产的收入和成本可以单独辨认。

例如：某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食

堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判。并达

成一致意见：宿舍楼的工程造价为500万元。食堂的工程造价为200万元。宿

舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计总成本为450万元，食堂的

硬计总成本为l70万元。7根据上述资料分析：由于宿舍楼和食堂均有独立的施

工图预算，因此符合条件(1)；由于在签订合同时，建筑公司与客户分别就所

建宿舍楼和食堂进行谈判。并达成一致意犀，因此符合条件(2)；由于宿舍楼

和食堂均有单独的造价和预算成本，因此符合条件(3)。建筑公司应将建造宿

舍楼和食堂分立为两个单项合同进行会计处理。

2：合同合并

有的资产建造虽然形式上签订了多项合同但各项资产在设计、技术、功

能、最终用途上是密不可分的，实质上是一项合同，在会计上应当作为一个核

算对象。

一组合同无论对应单个客户还是多个客户同时满足下列三项条件的。应

当合并为单项合同：(1)该组合同按一揽子交易签订；(2)该组合同密切相

关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；(3)该组合同同

时或依次履行。

例如：为建造一个冶炼厂。某建造承包商与客户一揽子签订了三项合同，

分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规

定这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理

价款结算。根据上述资料分析：由于这三项合同是一揽子签订的。表明符合条