第十三章收入、费用和利润

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件(1)。对客户而言，只有这三项合同全部完工交付使用时，该冶炼厂才能投

料生产，发挥效益；对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关

系到整个建设项目的完工进度和价款结算，并且建造承包商对工程施工人员和

工程用料实行统一管理。因此，该组合同密切相关，已构成一项综合利润率工

程项目，表明符合条件(2)。该组合同同时履行，表明符合条件(3)。因此，

该建造承包商应将该组合同合并为一个合同进行会计处理。

3．追加资产的建造

有时，建造合同在执行中，客户可能会提出追加建造资产的要求。从而与

建造承包商协商变更原合同内容或者另行签订建造追加资产的合同。根据不同

情况，建造追加资产的合同可能与原合同合并为一项合同进行会计核算。也可

能作为单项合同单独核算。

追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(1)该追加

资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；

(2)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

例如：某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑商为客户设

计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价(含设计费用)为600万元。预计总

成本为550万元。合同履行一段时间后。客户决定追加建造一座地上车库。并

与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。根据上述资料分析：由于该地上车

库在设计、技术和功能上与原合同包括的教学楼存在重大差异，表明符合条件

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机由客户采购，于20X 3年10月交付建造承包商进行安装。该项合同在执行

过程中，客户于20 X4年1月才将发电机交付建造承包商。建造承包商因客户

交货延期要求客户支付延误工期款150万元。本例中，假如客户不同意支付延

误工期款，则不能将150万元计入合同总收入；假如客户只同意支付延误工期

款l00万元，则只能将l00万元认定为合同收入的组成部分。

奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励

款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：(1)根据合同目前完成情况，足

以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；(2)奖励金额能够可

靠地计量。例如，某建造承包商与客户签订一项建造大桥的合同。合同规定的

建设期为20x1年lO月25日至20x3年lO月25日。20x3年7月，主体工程

已基本完工，工程质量符合设计要求。有望提前3个月竣工，客户同意向建造

承包商支付提前竣工奖l00万元。本例中，假如该项合同的主体工程虽于

20x3年7月基本完工，但是经工程监理人员认定。工程质量未达到设计要求，

还需迸一步施工，则不能认定奖励款构成合同收入。

2．合同成本的组成

合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签

订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。这里

所说的“直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对

象的各项费用支出；“间接费用”是指为完成合同所发生的、不宜直接归属于