第十三章收入、费用和利润

复测费、工程点交费用、场地清理费用等。

(2)间接费用的组成。间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的

施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、劳

动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖赞、水电费、办公费、

差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。这里所说的“施工单位”是指

建筑安装企业的施工队、项目经理部等；“生产单位”是指船舶、飞机、大型

机械设备等制造企业的生产车间。这些单位可能同时组织实施几项合同。其发

生的费用应由这几项合同的成本共同负担。

(3)不计入合同成本的各项费用。下列各项费用属于期间费用，应在发生

时计入当期损益，不计入建造合同成本：

①企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。这里

所述的“企业行政管理部门H包括建筑安装公司的总公司、船舶、飞机、大型

机械设备制造企业等企业总部：

②船舶等制造企业的销售费用j

③企业为建造合同借入款项所发生的、不符合借款费用准则规定的资本化

条件的借款费用。例如：企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损

失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。

④因订立合同而发生的有关费用：如企业为订立合同而发生的差旅费、投

标费等。

(四)合同收入与合同费用的确认

合同收入与合同费用确认的基本原则是：(1)如果建造合同的结果能够可

靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。

(2)如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理：合同成本

能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本

在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确

认为合同费用，不确认合同收入。

合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。

1．结果能够可靠估计的建造合同

建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表

日确认合同收入和合同费用。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入

和费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关

合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。

(1)建造合同的结果能够可靠估计的认定标准。固定造价合同的结果能够

可靠估计的认定标准为：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济

利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；

④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。-

成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准为：①与合同相关的经济利

益很可能流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

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(2)完工进度的确定。确定合同完工进度有以下三种方法：

①根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是

确定合同完工进度比较常用的方法。计算公式如下：

合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×l00％

累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗

用的直接成本和间接成本，不包括与合同未来活动相关的合同成本(如施工中

尚未安装、使用或耗用的材料成本)。以及在分包工程的工作量完成之前预付

给分包单位的款项(根据分包工程进度支付的分包工程进度款。应构成累计实

际发生的合同成本)。

【例l3—28】某建筑公司承建A工程，工期2年。A工程的预计总成本为

2 000万元。第一年，该建筑公司的“工程施T A工程”账户的实际发生

额为l 200万元。其中：人工费400万元，材料费500万元，机械作业费250

万元，其他直接费和工程间接赞50万元。经查明，A工程领用的材料中有一

批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为100万元。根据上述

资料计算第一年的完工进度如下：

合同完工进度=，(1 200—100)÷2 000×100％=55％

②根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作缸的比例确定。该方法适

用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程

等。计算公式如下：

合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×l00％

③根据实际测定的完工进度确定。该方法是在无法根据上述两种方法确定

合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法，适用于一些特殊的建造合

同，如水下施工工程等。需要注意的是。这种技术测盈并不是由建造承包商自

行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。

(3)完工百分比法的运用。确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工

百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用

下列公式计算：

当期确认的合同收入=合同总收入X完工进度一以前会计期间累计已确认

的收入 1

当期确认的合同费用=合同预计总成本x完工进度一以前会计期间累计已

确认的费用

当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入一当期确认的合同费用

上述公式中的完工进度指累计完工进度。 -

对于当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计

已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本

扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

【例l3—29】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合

同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确