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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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定。工程已于20×1年2月开工，预计20x3年9月完工。最初预计的工程总
成本为2 500 000元，到20×2年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总
成本。预计工程总成本已为3 000 0(30元。该建筑企业于20x3年7月提前两个
月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该
工程的其他有关资料如表l3—2所示。
裘13—2 单位：元
项目 20xl年 20×2年 20x 3年
累计实际发生成本 8∞∞0 21∞∞0 2 950 0∞
预计完成合同尚衙发生成本 1 7∞0∞ ∞0∞0
结算合同价欲 1咖咖 l∞咖 9∞∞0
实际收到价欹 8∞0∞ 9∞O∞ 1 3∞∞0
该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录
以汇总数反映。有关纳税业务的会计分录略)： 、
(1)20X 1年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本800(300
贷：，原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000
登记已结算的合同价款：
借：应收账款 1 000(300
贷：工程结算 000 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款800 000
贷：应收账款800 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20x1年的完工迸度=800 000÷(800 000+1 700 000)X 100％=32％
20x1年确认的合同收入=2 700 000×32％=864 000(元)
20×1年确认的合同费用=(800 000+1 700 000)X 32％=800 000(元)
20x1年确认的合同毛利=864 000—800 0(30=64 000．(元)
借：主营业务成本800 000
工程施工——合同毛利 64(300
贷：主营业务收入864 0(30
(2)20X 2年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 300 0(30
贷：原材料、应付职工薪副、机械作业等l 300 0(30
登记结算的合同价款：
27V
借：应收账款 1 000 000
贷：工程结算 000 000
登记实际收到的合同价款： 、
借：银行存款 l o00 000
贷：应收账款 11 000 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20X 2年的完工进度=2 100 000÷(2 100 000+900 000)X 100％=70％
20x2年确认的合同收入m 2 700 000x70％一864 000=1 026 000(元)
20x2年确认的合同费用
=(2 100 000+900 000)X 70％一800 000=1 300 000(元)
20x2年确认的合同毛利mm l 026 000—1 300 000 m一274 000(元)
20x2年确认的合同预计损失
=(2 100 000+900 000一2 700 000)X(1—70％)
=90 000(元)
注：在20 X2年底。由于该合同预计总成本(3 000 0∞元)大于合同总收入(2 700∞o
元)，预计发生损失总额为300 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了
一210 000(64 000—274 000)元的亏损。因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失
90∞O元确认为当期费用。
借；主营业务成本 300 000
贷：主营业务收入 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：资产减值损失 、 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
(3)20x3年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本850 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850 000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 900 000 7
贷：工程结算 900 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 300 000
贷：应收账款 1 300 0430
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20X 3年确认的合同收入
=(2 700 000+300 000)一(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20x3年确认的合同费用=2 950 000—800 000一l 300 000=850 000(元)
20×3年确认的合同毛利=1 110 000—850 000 mm 260卸0(元)
