第十三章收入、费用和利润 275

借：主营业务成本850 000

工程施工——合同毛利 260 000

贷：主营业务收入 ll0 000

20x3年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营

业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：

借：存货跌价准备 90 000

贷：主营业务成本

借：工程结算

贷：工程施工——合同成本

——合同毛利

90 000

3 000 000

2 950 000

50 000

2．结果不能可靠估计的建造合同

如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量

合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：(1)合同成本能够收

回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认。合同成本在其发生的

当期确认为合同费用；(2)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合

同费用，不确认合同收入。

【例l3—30】某建筑公司与客户签订了一项总金额为l20刃i"元的建造合

同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建

筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

同

当

这

的

上

用

的

本

276

第二年确认的合同成本=(50+30+20)X 80％一50=30(万元)

第二年确认的合同毛利=66—30=36(万元)

账务处理如下：

借：主营业务成本 300 000

工程施工——合同毛利 3的O00

贷：主营业务收入 660 000

3．合同预计损失的处理

建造承包商正在建造的资产。类似于工业企业的在产品，性质上屈于建造

承包商的存货。期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过

合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合

同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

【例l3—32】某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，

最初预计总成本为l00万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完

成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应

进行如下账务处理：

第一年合同完工进度=70÷(70+55)X 100％=56％

第一年确认的合同收入=120x56％=67．2(万元)

第一年确认的合同费用=(70+55)X 56％=70(万元)

第一年确认的合同毛利=67．2—70=一2．8(万元)

第一年预计的合同损失=【(70+55)一120]x(1—56％)

=2．2(万元)

其账务处理如下：

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

工程施工——合同毛利

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备