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《会计》作者：中国注册会计师协会【完结】 >
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在现金流皿表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转
换不会产生现金的流入和流出。例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放
形式的转换，。并未流出企业。不构成现金流盘。同样，现金与现金等价物之间
的转换也不属于现金流量。例如。企业用现金购买三个月到期的国库券。根据
企业业务活动的性质和现金流盘的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间
产生的现金流盘分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流
伍和筹资活动产生的现金流盘i现金流盘表的具体格式见表l4—6。
二0现金流量表的填列方法
(一)经营活动产生的现金流皿
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。各类企业
由于行业特点不同j对经营活动的认定存在一定差异。对于工商企业而盲。经
营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。对
于商业银行而育，经营活动主要包括吸收存款、发放贷款、同业存放i同业拆
借等。对于保险公司而亩，经营活动主要包括原保险业务和再保险业务等。对
于证券公司而育，经营活动主要包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证
券、代理买卖证券等。
在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。直接法，是
指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
(二)投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及
其处置活动。长期资产悬指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有
期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资
产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投
j；|}”排除在外，是因为已经将包括在现金I等价物范围内的投资视同现金。不同
企业由于行业特点不同对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资
产所产生的现金流量，对于工商业企业而育，屈于投资活动现金流量，而对于
证券公司而育，属于经营活动现金流量。
(三)筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说
的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)；这里所说的
债务。指对外举债。包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况
下，应付账歙、应付票据等商业应付款等屉于经营活动，不屈于缚资活动。
此外；对于企业Fi常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，，如自然灾
害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。比如。对
于自然灾窖损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经
营活动产生的现金流量；屈于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流
皿。
(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响
缩制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量
折算成记账本位币。外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金
流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流盘发生日即期
汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流
量表中单独列报。
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流盘折
算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合趣的方法
确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金
等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算
的。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
在编制现金流皿表时。对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变
动对现金的影响，可以通过现金流蛋表补充资料中“现金及现金等价物净增加
额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的
现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为
“汇率变动对现金的影响额”。
(五)现金流量表补充资料
除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披鳐将净利润调节为经营
活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净
