第十四章财务报告

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较大的国家或地区，企业面临的风险和报酬差异不同，不能作为一个地区分

部。

需要注意的是，企业在具体确定地区分部时，特定的分部不大可能同时符

合上述列明的全部因素。通常。当包含了上述所列明的大部分因素时，就可认

定为某个地区分部。

【例l4—7】丙公司主要生产机床，其总公司设在辽宁，在上海、浙江、

新疆、内蒙等地均设有制造厂，其生产的产品主要销售到国内各省(市)、韩

国、瑞典、南非和阿联酋等。丙公司在确定地区分部时就应当根据风险和报

酬主要来自于资产所在地还是客户所在地，从而选择确定以资产所在地(如辽

宁、上海、浙江、新疆、内蒙等地)或客户所在地(如国内、韩国、瑞典、南

非和阿联酋等)作为地区分部。

两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列条件的，可以予以合

并：(1)具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回

报率、未来现金流量等；(2)确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。

【例l4—8】K公司是一家全球性公司，总部设在美国，主要生产A、B、

c、D四个品牌的皮箱、手提包、公文包、皮带等，以及相关产品的运输、销

售，每种产品均由独立的业务部门完成。生产的产品主要销往中国大陆、中国

香港、日本、欧洲、美国国内等地。K公司各项业务20×7年l2月31日的有

关资料如表14—9所示。假定经预测，生产皮箱的4个部门今后5年内平均销

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根据表14—9资料可见，K公司生产皮箱的部门有4个，分别是生产品牌

A、品牌B、品牌C、品牌D皮箱的部门，销售毛利率分别是30％、29％、

31％、30％。由于其近5年平均销售毛利率差异不大，因此可以认为这4个皮

箱分部具有相近的长期财务业绩；同时，A、B、c、D这4个部门都生产皮

箱。其生产过程、客户类型、销售方式等类似，符合确定业务分部所考虑的因

素的相似性。因此，K公司在确定业务分部时，可以将生产4个品牌皮箱的分

部予以合并，组成一个“皮箱”分部。合并后，皮箱分部的分部收入为

431 000万元。分部费用为302 000万元分部利润为l29 000万元。

(二)报告分部的确定

1．重要性标准的判断

报告分部是指符合业务分部或地区分部的定义，按规定应予披露的业务分

部或地区分部。报告分部的确定应当以业务分部或地区分部为基础。当业务分

部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应

当将其确定为报告分部：

(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的l0％或者以上。

【例l4—9】沿用【例14—8】的资料皮箱分部合并后。其分部收入合

计431 000万元，其中对外交易收入合计390 000万元。对外交易收入占该分部

收入合计的比例为90％(390 000÷431 000x100％)。大部分收入为对外交易取

得。同时。由于皮箱分部收入占所有分部收入合计的比例为32．9％(43t 000

÷l 310 000x100％)，满足了不低于10％的条件，因此，K公司在确定报告分

部时，应当将皮箱分部确定为报告分部。

(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或

者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10％或者以上。

(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10％或者以上。

【例l4．10】沿用【例l4—8】的资料。由于4个品牌皮箱已经合并为一

个皮箱分部因此，K公司应比较生产皮箱、手提包、公文包、皮带的各个分部以

及销售公司、运输公司等部门的分部资产情况。具体计算见表l4一l0。通过计算可

以看出，皮箱分部、手提包分部、公文包分部、销售公司分部的分部资产占所有分

部资产合计额的比例分别为34．3％、l7．1％、l5．6％、l8．5％，符合不低于10％的

要求，因此，K公司在确定报告分部时，应当将皮箱分部、手提包分部、公文包分

部、销售公司分部作为报告分部。

裘M加 K公司报告分部确定过程计算表 金颤单位：万元

项目 皮裙 手据包 公文包 皮带 销售公司 运输公司 合计

营业收入 431咖 2∞咖 230咖 690∞ 2m∞0 S0 0∞ 1 310 a∞

其中：对外交品收入 3900∞ 180咖 1500∞ 500∞ 270∞0 50 0∞ 1 090咖

分部问交易收入 41Ⅸm ∞咖 800∞ 19 0∞ 恐O 0∞

…… 靠

资产总额 1 3∞咖 贷O 0∞ 5如∞0 250咖 7∞∞0 3∞∞0 3 790 0∞

占分部资产合计的百分比 34.3％ 17．I％ 15.6％ 6.6％ 埔5％ 7.9％ 1∞％

笫十四章财务报告

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2．低于10％重要性标准的选择

业务分部或地区分部未满足三个重要性判断标准的，可以按照下列规定进

行处理：

(1)不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部。在这种情况下。无

论该分部是否满足l0％的重要性标准，企业可以根据需要直接将其指定为报

告分部。

(2)不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类

似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部。对分部报告的10％

的重要性测试可能会导致存在多种业务或多地区经营的企业拥有大摄未满足

10％数衄临界线的小业务分部或地区分部。在这种情况下。如果企业没有直接

将这些分部指定为报告分部的。则可以将一个或一个以上类似的、未满足重要

性标准的小分部合并成一个报告分部。

(3)不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息

时。将其作为其他项目单独披露。如果企业不将该分部直接指定为报告分部。并且

也不将该分部与其他未作为报告分部的其他分部合并为一个报告分部，则企业应当

把这些分部作为其他项目(即未分配项目)，单独进行披露。

3．报告分部75％的标准

企业的业务分部或地区分部达到规定的10％重要性标准确认为报告分部

后，确定为报告分部的各业务分部或各地区分部的对外交易收入合计额占合并

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(三)分部信息的披露

企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息作为主要报告形

式，应按规定披露较为详细的分部信息；而作为次要报告形式，则可以披鳐较

为简化的分部信息。在确定主要报告形式和次要报告形式时，应当以企业的风

险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构。管理机构

以及董事会或类似机构的内部报告制度等因素考虑。企业的风险和报酬主要受

其产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形

式是地区分部；风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，

披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。

1．主要报告形式下分部信息的披露

在主要报告形式情况下，不论作为报告分部的是业务分部还是地区分部，

都应当按规定披露下列分部信息：

(1)分部收入。分部收入包括归属于分部的对外交易收入和对其他分部交

易收入。主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。企业在

披鼹分部收入时，对外交易收入和对其他分部交易收入应当分别披露。

分部收入通常不包括下列项目：①利息收入(包括因预付或借给其他分部

款项而确认的利息收入)和股利收入。但分部的日常活动是金融性质的除外。

②营业外收入。③处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除

外。④采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的

份额。但分部的日常活动是金融性质的除外。

(2)分部费用。分部费用包括可以归屈于分部的对外交易费用和对其他分

部交易费用。主要由可归属于分部的对外交易费用构成通常包括营业成本、

营业税金及附加、销售费用等。企业在披露分部费用时，折旧费、摊销费以及

其他重大的非现金费用应当单独披露。

分部费用通常不包括下列项目：①利息费用(包括因预收或向其他分部借款

而确认的利息费用)，但分部的日常活动是金融性质的除外。②营业外支出。③处

置投资发生的净损失，但分部的日常活动是金融性质的除外。④采用权益法核算的

长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额。但分部的日常活动是金

融性质的除外。⑤所得税费用。⑥与企业整体相关的管理费用和其他费用。

(3)分部利润(亏损)

分部利润(亏损)指分部收入减去分部费用后的余额。因此，不属于分部

收入的总部的收入和营业外收入等，以及不屈于分部费用的所得税、营业外支

出等，在计算分部利润(亏损)时不得作为考虑的因素。企业在披露分部信息

时。分部利润(亏损)应当单独进行披露。如果企业需要提供合并财务报表

的分部利润(亏损)应当在调整少数股东损益前确定。

(4)分部资产

分部资产包括企业在分部的经营中使用的、可直接归厩于该分部的资产。

以及能够以合理的基础分配给该分部的资产。分部资产的披露金额应当按照扣